affiliate marketing كتب وابحاث فى المحاسبة والمراجعة : كتاب كامل ( محاسبة التكاليف )

دعم المدونة

الأحد، 24 فبراير، 2013

كتاب كامل ( محاسبة التكاليف )


مــحــاســبــة الــتــكــاليــف
  
   تعريف محاسبة التكاليف :

·                   المحاسبة :
المحاسبة  تعنى نظام توفير للمعلومات المالية

·                   التكاليف :
التكلفة فى ابسط معنى لها تعنى تضحية إقتصادية مقابل الحصول على عائد او منفعة نتيجة الأستخدام
, وبناءً على هذا المفهوم فإن هناك شروط لابد من توافرها فى تلك التضحية ..
(1) أن تكون تضحية مادية .                                  (2) أن تكون تضحية متكررة .
(3) أن يكون الغرض من التضحية هو تحقيق عائد , وبالتالى فإن التبرعات والإعانات لا تعتبر تكلفة .
                                             التضحية
                               متكررة                                 غير متكررة

              إستخدمت                  لم تستخدم               أصل بالميزانية
                                                                               
 بغرض تحقيق عائد   ليس بغرض عائد
     ( تكلفة )          ( خسارة )

·       شروط عنصر التكلفة :
لابد من توافق ثلاث شروط مجتمعة على بند إنفاق معين حتى يطلق على هذا البند لفظ التكلفة :
1 -  شرط الإستخدام
2 - شرط المنفعة أو الإستفادة
3 - شرط معيارية الإستخدام

 [ أولا ً] : شرط الإستخدام :
إن واقعة إمتلاك أو إقتناء المورد الإقتصادى لا تمثل الواقعة المُنشأة للتكلفة , وإنما يلزم خروج المورد الإقتصادى
من حيز الأقتناء (المخزن مثلاً) الى حيز الإستخدام (المصنع مثلاً)
مثال توضيحى :
مخزون أول المدة 10000 ج , مشتريات خلال المدة 90000 ج , مرتجع للمورد 20000 ج
باقى للمخزن 30000 ج  . إحـسـب : قيمة المواد المستخدمة ...
Look  ç واقعة إستخدام المورد تتم على مرحلتين :
·                   تحديد قيمة المنصرف من حيز الإقتناء (المخزن) الى حيز الإستخدام (المصنع)
·                   تحليل قيمة المواد المنصرفة الى حيز الإستخدام (المصنع)

A - تحديد المواد المنصرفة من المخزن الى المصنع :
    =   الـمـتـاح لـلـصـرف  -  مالم يصرف للمصنع
    = [ مخزون أول المدة + صافى المشتريات ] - مالم يصرف للمصنع
لاحظ أن :  صافى المشتريات =  إجمالى المشتريات – المرتجع
Look  ç مالم يصرف من المخزن الى المصنع قد يكون :
-  مواد باقية فى المخزن                 -  مواد تالفة فى المخزن
-  مواد مباعة من المخزن               -  مواد مسروقة من المخزن

وبالتطبيق فى المثال :
قيمة المواد المنصرفة من المخزن الى المصنع
 = [ 10000 + ( 90000 - 20000 ) ] - 30000 = 50000
 B – تحليل قيمة المواد المنصرفة / الموجودة بالمصنع :
                              مواد تالفة / مسروقة                                      مواد تالفة / مسروقة
  المخزن                            المصنع (تحليل المنصرف للمصنع)                            المواد المستخدمة
                              مواد باقية بالمخزن                                         مواد باقية بالمصنع
.:. قيمة المواد المنصرفة والتى يمكن أن تكون عنصراً للتكلفة اذا توافر عليها الشرطين التاليين = 50000 ج
ملاحظة :
ليس بالضرورة أن يكون دائما حيز الإقتناء هو المخزن وحيز الإستخدام هو المصنع
فقد يحدث العكس مثلا كما نجد فى بعض مصانع الحلويات

[ ثانيا ًً] : شرط المنفعة أو الإستفادة :
إن مجرد إستخدام المورد الإقتصادى لا يمثل واقعة التكلفة , وإنما يتطلب الأمر ضرورة حدوث إستفادة
 أو توقع حدوث إستفادة نتيجة هذا الإستخدام .
مـثـال :
مخزون أول المدة 10000 ج , صافى المشتريات 80000 ج , مواد مرتجعة للمورد 5000 ج , مخزون آخر المدة بالمخزن 10000 ج , مواد باقية بالمصنع 5000 ج , مواد تالفة بالمصنع نتيجة الإهمال 5000 ج .
إحـسـب ما يمكن أن يكون تكلفة للمواد ..
                     
المخزن                       المصنع                     تحليل المنصرف للمصنع
وبالتطبيق فى المثال :
A - تحديد المواد المنصرفة من المخزن الى المصنع :
المنصرف من المخزن للمصنع  =   الـمـتـاح لـلـصـرف  -  مالم يصرف للمصنع
  = [ مخزون أول المدة + صافى المشتريات ] - مالم يصرف للمصنع ( مخزون آخر المدة )
  = [    10000     +   80000      ] -   10000     =   80000 ج
B – تحليل قيمة المواد المنصرفة للمصنع للتشغيل :
                                                      80000   
 

        5000                                      5000                         المستخدم والمستفاد منه
  مواد باقية بالمصنع                              مواد تالفة                       = 80000 – 5000 – 5000
تعتبر أصل لأنها مخزون                         تعتبر خسارة                      = 70000  يمكن أن يطلق عليها تكلفة
 ç     Look    إستخدام + إستفادة = تكلفة  ç                    إستخدام + عدم إستفادة = خسارة
ç     عدم إستخدام = أصل ( لأنها مخزون ) سواء كان هذا المخزون الذى لم يستخدم موجود بالمصنع او بالمخزن

[ ثانيا ًً] : شرط معيارية الإستخدام :
وفقا لشرط معيارية الإستخدام لابد أن يكون الإستخدام وفقاً لكمية معيارية محددة ( السعر المعيارى )
وعليه فإن الكمية المستخدمة بالزيادة عن الكمية المعيارية المحددة تعتبر خسارة , وكذلك السعر الفعلى
للشراء الذى يزيد عن عن السعر المعيارى يعتبر خسارة .
لابد أن تتضمن الكمية المعيارية نسبة للتلف المسموح به يعتبر ضمن المعيار , ومن ثم فإن قيمة التلف المسموح به
تعد تكلفة .
.:. التلف ينقسم الى نوعين :   -  مسموح به       ï تكلفة
                               -  غير مسموح به   ï خسارة
·       مـثـال : ظهرت قيمة الآلات والمعدات بالميزانية 100000 ج , تستهلك بعدل 10 % سنوياً قسط ثابت
علماً بأن هناك الآت غير مستخدمة فى العملية الإنتاجية قدرها 20000 ج . احسب قيمة وتكلفة الإهلاك ..
قيمة الأهلاك  = قيمة الأصول × معدل الأهلاك = 100000 × 10 %  =  10000 ج
تكلفة الأهلاك = قيمة الأصول المستخدمة × معدل الإهلاك = (100000 - 20000 ) × 10% = 8000

·       مـثـال :
مخزون الخامات أول الفترة 10000 ج , قيمة المشتريات خلال الفترة 90000 ج , مرتجع للمورد 15000 ج
, قيمة العجز فى الخامات بالمخزن 10000 ج (أعتبر نصف هذا العجز مسموحاً به والنصف الاخر تحمله امين المخزن)
, مواد باقية بالمخزن آخر الفترة 15000 ج , الخامات التى ردت خلال الفترة من المصنع الى المخزن 30000 ج
الخامات الباقية بالمصنع آخر الفترة 5000 ج , مواد تالفة أثناء التشغيل 10000 ج ( تتضمن 5000 ج خامات
تالفة الأسباب غير طبيعية ) . إحسب تكلفة المواد ..
                                                ــ  الـحـل  ــ
طالما لم ينص عن قيمة الخامات المنصرفة من المخازن للمصانع فإنه يتم تحديد قيمة الخامات المنصرفة من المخازن
الى المصانع فى ضوء قيمة الخامات المتاحة للصرف .
A - تحديد المواد المنصرفة من المخزن الى المصنع :
المنصرف من المخزن للمصنع  =   الـمـتـاح لـلـصـرف   -      مالم يصرف للمصنع
  =  [  مخزون أول المدة  +  صافى المشتريات  ] - [ مخزون آخر المدة  + العجز بالخزن ]
  =  [  10000 + ( 90000 – 15000 ) ] - [  10000 + 15000 ]  =  60000 ج
B – تحليل قيمة المواد المنصرفة للمصنع للتشغيل :
لابد من تحديد أولاً قيمة المواد المستخدمة فى الانتاج
= المواد المنصرفة للتشغيل - المواد غير المستخدمة بالإنتاج = 60000 - 5000 = 55000 ج

.:. تكلفة المواد = قيمة المواد المستخدمة فى الإنتاج - مواد تالفة غير مسموح بها
    تكلفة المواد ( الخامات ) = 55000 – 5000 = 50000 ج
ç             Look :  ملاحظات على الحل :
§       العجز فى المخزن سواء كان مسموحاً به أو غير مسموحاً به فإنه لايعد تكلفة حيث أنه لم تندرج عليه
    شروط التكلفة ( شرط الإستخدام , المنفعة و الإستفادة )
§       تم تجاهل قيمة الخامات المرتجعة من المصنع للمخزن خلال الفترة نظراً لأن الخامات الباقية آخر الفترة
     تتضمن قيمة هذه الخامات المرتجعة .
    حيث انه من المتعارف عليه ان الجرد الفعلى يتم فى نهاية الفترة التكاليفية وطالما أن عملية الإرتجاع قد تمت
    خلال الفترة أى قبل إجراء عملية الجرد فإن ذلك يعنى أن قيمة هذه المرتجعات يتضمنها مخزون آخر الفترة .

مخرجات نظام محاسبة التكاليف
{ قائمة التكاليف الصناعية – قائمة الدخل }
v   الفرق بين المحاسبة المالية ومحاسبة التكاليف :

         محاسبة مالية                                     محاسبة تكاليف

   بـيـان
مـبـالـغ
   عدد الوحدات
 تكلفة   الوحدة
جزئى
كلى





             حـ / المصنع                                         قائمة التكايف الصناعية ( ق . ت . ص )
   ××
   ××
   ××
   ××



             حـ / المعرض
   ××
   ××
   ××
   ××



            حـ / أ . خ                                                   قائمة الدخل
   ××
   ××
   ××
   ××

       بـيـان
      مـبـالغ
 جزئى
  كلى
إجماليات









.:. مخرجات المحاسبة المالية مجموعة من الحسابات
  , مخرجات محاسبة التكاليف مجموعة من القوائم

[ أولاً ] : قائمة التكاليف الصناعية :  ق . ت . ص
v         بتحليل العنوان السابق ..
·       القائمة    ß نقصد بالقائمة شكلها الذى يتمثل فى مجموعة البيانات
·       التكاليف  ß أى أن ما يدرج بالقائمة لابد وان يكون عنصر تكلفة
·       الصناعية   ß لابد وأن تكون هذه التكلفة مرتبطة بالنشاط الصناعى

ç     Look    ق . ت . ص  يقابلها فى المحاسبة المالية حـ / التشغيل ( المصنع )

40000

60000
تكلفة وحدات غير تامة أول المدة

عناصر التكاليف
××   مواد
××   أجور
××   مصروفات
70000

30000
تكلفة وحدات تمت خلال المدة

تكلفة وحدات غير تامة آخر المدة

100000

100000

فى المحاسبة المالية   ç               حـ / التشغيل ( المصنع )
                مـنـه                                                                          لـه








Look :  ملاحظات هامة :
v          المبالغ فى حـ/ التشغيل تكتب بسعر التكلفة .
v          هذا الحساب لابد أن يكون متوازن وليس هناك رصيد لأن كله تكلفة وبالتالى لا يوجد ربح أو خسارة
فى محاسبة التكاليف   ç          ق . ت . ص  خلال الفترة -/-/-


                   بـيـان
      مـبـالـغ
     عدد
   الوحدات
    تكلفة
   الوحدة
  جزئى
  كلى
عناصر التكاليف الصناعية :
مواد ( الإستخدام + الإستفادة )
أجور
مصروفات
مجـ  ت . ص  خلال المدة
( + ) ت . وحدات غير تامة أول المدة

  =
( - ) ت . وحدات غير تامة آخر المدة

= تكلفة وحدات تامة خلال المدة   ç

  ××
  ××
  ××




60000
40000



100000
(30000)

70000
   1000
     70


مـثـال : توافرت لديك البيانات التالية بأعداد قائمة التكاليف الصناعية عن العام المالى المنتهى فى 30/06/2008
           لإنتاج 1000 وحدة ..
-  تكلفة المواد الخام المشتراة 20000ج , مخزون المواد الخام أول الفترة 5000 ج , المواد الخام الباقية آخر الفترة 6000 ج
-  إجمالى الأجور النقدية خلال الفترة 25000 ج , إستُقطع منها 6000 ج , صافى المزايا العينية 25000 ج , حصة
العاملين فى المزايا العينية 2500 ج , إجمالى الحصة فى التأمينات الاجتماعية والصحية 12000 ج , حصة العاملين 4500 ج
- الإيجار المدفوع خلال الفترة 15000 ج , والإيجار المستحق الذى لم يسدد بعد عن تلك الفترة 5000 ج .
مع العلم أن : ت وحدات غير تامة التشغيل أول الفترة 6000 ج , ت وحدات غير تامة التشغيل آخر الفترة 5000 ج
الـمـطـلـوب : إعداد قائمة التكاليف الصناعية عن العام المالى المنتهى فى 30/06/2008
                                       ـــ  الــحــل  ـــ
                         ق . ت . ص  عن العام المالى المنتهى فى 30/06/2008

                   بـيـان
      مـبـالـغ
     عدد
   الوحدات
    تكلفة
   الوحدة
  جزئى
  كلى
عناصر التكاليف الصناعية :
المواد الخام المستخدمة
أجور (25000 + 2500 + 7500 )
مصروفات
مجـ  ت . ص  خلال المدة
( + ) ت . وحدات غير تامة أول المدة

  =
( - ) ت . وحدات غير تامة آخر المدة

= تكلفة وحدات تامة خلال المدة   ç

 19000
 35000
 20000




74000
 6000


80000
(5000)

75000
   1000
     75
ملاحظات على الحل :
A.   حساب تكلفة المواد الخام المستخدمة = المتاح - مالم يستخدم = (20000 - 5000) - 6000 = 19000
B.   حساب الأجور :  
إجمالى الأجر النقدى = الأجور + الإستقطاعات (حيث أن الإستقطاعات تتحملها النشأة عن العامل فتعد ايضاً تكلفة)
لاحظ أنه ذكر فى فى المثال أن إجمالى الأجر النقدى = 25000 ج , وبالتالى فهو يتضمن 6000 ج إستقطاعات
حصة المنشأة فى المزايا العينية ( صافى المزايا العينية ) =  2500 ج
حصة المنشأة فى التأمينات الإجتماعية والصحية = 12000 - 4500 = 7500 ج
C.   فى المصروفات يتم تطبيق أساس الإستحقاق ولا يتم تطبيق الأساس النقدى
أى : المصروف الخاص بالفترة = المدفوع + المستحق   (أو)  المصروف الخاص بالفترة = المدفوع - المقدم
الإيجار المستحق خلال الفترة = 15000 + 5000 = 20000 ج

             بـيــان
             الـمـبـالـغ
   جزئى
    كلى
 الإجماليات
إيرادات المبيعات [عدد الوحدات المباعة × سعر الوحدة]
( - ) يطرح منها :
1 - مصروفات إنتاج وحدات مباعة :
 ت . مخزون أول المدة
 ت . إنتاج تام خلال الفترة
 =  ت . إنتاج وحدات متاحة للبيع
 ( - ) ت. مخزون آخر المدة
 = مصروفات إنتاج وحدات مباعة
2 -  مصروفات التسويق :
 مواد تسويقية
 أجور تسويقية
 مصروفات تسويقية

= إجمالى مصروفات التسويق
إجمالى مصروفات المبيعات ( 1 + 2 )

مـجـمـل الـربـح

(-) مصروفات إدارية :
مواد
أجور
مصروفات

مصروفات تمويلية
إجمالى المصروفات الإدارية والتمويلية

صافى دخل النشاط

(-) خسائر الأنشطة

  صافى الدخل النهائى



    ××
    ××







    ××




    ××
   ×××












   (××)
    ××
   (××)


    ××
    ××
    ××





    ××
    ××
    ××






    ××
    ××

   ×××






   (××)




   ×××
   (××)
   ×××
 [ أولاً ] : قائمة الدخل :  ( ق . الدخل )





























                       التبويبات المختلفة لعناصر التكاليف

·       معنى كلمة " تبويب " :
التبويب يعنى تجمبع العناصر المتشابهة فى خصائصها فى إطار وعاء واحد للتكلفة .
·       وعاء التكلفة :    Cost pod
هو عبارة عن وعاء يضم مجموعة من عناصر التكاليف التى تتفق فى عناصرها .
×                                    طرق تقسيم عناصر التكاليف Ø
[ أولاً ] : التبويب النوعى لعناصر التكاليف :
طبقاً للتبويب النوعى لعناصر التكاليف تنقسم البنود التى تنطبق عليها شروط عنصر التكلفة (الإستخدام , الإستفادة )
الى 3 ثلاث أوعية للتكلفة :

          وعاء تكلفة المواد              وعاء تكلفة العمالة             وعاء تكلفة الخدمات
          خصائص المواد :              خصائص الأجور :            ( المصروفات الأخرى )
§  بنود ملموسة               §  تكلفة عمل إنسانى            خصائص الخدمات :
§  قابلة للتخزين                 ( يقوم به البشر )             §  ألا تكون مواد
  ( لابد من توافر الشرطين معاً )     §  وجود علاقة تعاقدية         §  ألا تكون أجور
  مثل : الماء , الغاز , مواد نظافة         مثل : أجور نقدية          مثل : أهلاك الآلات , مصاريف
    مواد تعبئة وتغليف مستخدمة                                        الصيانة , التأمين/ إيجار المصنع
تمرين :
فيما يلى البيانات التالية التى أمكن إستخراجها من دفاتر مصانع " الأسرة السعيدة " عن الفترة التكاليفية التى بدأت فى أول يناير 2008 والتى انتهت فى آخر مارس 2008 :
خامات منصرفة للتشغيل 120000 ج , خامات باقية بدون إستخدام بالورش الانتاجية 15000 ج , خامات تالفة لأسباب غير طبيعية داخل الورش الإنتاجية 5000 ج , أجور عمال التصنيع 20000 ج , أجور مساعدى عمال التصنيع 4000 ج , مرتبات مشرفى وملاحظى عمال الإنتاج 5000 ج , أجور عمال تجميع المنتج 10000 ج , أجور عمال تشطيب المنتج 12000 ج , أجور مساعدى عمال تشطيب المنتج 3000 ج , ملصقات إرشادية على منتجات المنشأة 800 ج , أسلاك ودوائر كهربائية مستخدمة فى الإنتاج 20000 ج , الإهلاك السنوى للآلات داخل الورش الإنتاجية 24000 ج , الإيجارالسنوى لمبنى المصنع 12000 ج .
المطلوب :
تبويب التكاليف السابقة تبويباً وظيفياً صحيحاً .


                      بـيــان
       مـبـالـغ
     كلى
   جزئى
[ أولاً ]  المواد :
تكلفة خامات منصرفة للتشغيل
   إجمالى المواد
[ ثانياً ] الأجور :
أجور عمال التصنيع
أجور مساعدى عمال التصنيع
مرتبات المشرفين
أجور عمال تجميع
أجور عمال تشطيب
   إجمالى الأجور
[ ثالثاً ] المصروفات :
ملصقات إرشادية
أسلاك ودوائر كهربائية
إهلاك آلات سنوية
الإيجار السنوى للمصنع
إجمالى المصروفات
إجمالى التكاليف

 100000


20000
4000
5000
10000
12000


100000






54000





64000


800
20000
24000
12000

218000
                                         ــ  الــحــل  ــ




















v   ملاحظات على الحل :
§       بالنسبة للتبويب النوعى يتم تقسيم التكاليف الى :
 

                   مواد                   أجور                مصروفات
§       المواد يتم حسابها كالآتى :
    خامات منصرفة أول المدة             120000
-  خامات باقية بدون إستخدام          ( 15000 )
-  خامات تالفة لأسباب غير طبيعية      ( 5000 )
        تكلفة المواد المستخدمة فى الإنتاج      100000
[ ثانياً ] : التبويب الوظيفى لعناصر التكاليف :
·       تذكر أن ما يتم تبويبه هو عناصر التكاليف فقط أى بنود الإنفاق التى ينطبق عليها شرطى الإستخدام والإستفادة
     مثلاً :  ( الأصول  ,  المخزون ) ß لا يتم تبويبها
·       وظائف المشروع الأساسية هـى :

       إنتاج                   تسويق                  إدارة  , تمويل
وبالتالى فإنه يتم تصنيف عناصر التكاليف حسب التبويب الوظيفى الى :
(1) تكاليف إنتاجية     (2) تكاليف تسويقية     (3) تكاليف إدارية     (4) تكاليف تمويلية
(1) التكاليف الإنتاجية :
هى عبارة عن تكاليف تصميم وتطوير المنتج , وكذلك جميع التكاليف التى تنفق من لحظة وصول المواد الى مخازن الشركة وحتى خروجها كمنتج قابل للبيع من الممصنع .
ملحوظة   Lookتكاليف البحوث والتطوير كانت فى السابق تعتبر مصروفات رأسمالية
                       ولكن الآن أصبحت تكاليف إنتاجية .
(2) التكاليف التسويقية :
تتضمن جميع التكاليف التى تنفق بعد خروج منتج قابل للبيع من باب المصنع وحتى إستلام العميل للسلعة أو الخدمة
ورضاؤه عنها . بالإضافة الى مصروفات الإعلان والترويج للسلعة .
ملحوظة  Look :  تعتبر مصروفات خدمات ما بعد البيع تكاليف تسويقية .
(3) التكاليف الإدارية :
تتضمن التكاليف الإدارية تكلفة آداء الوظائف الإدارية .  مثل :  (وظائف الإدارة العليا ومستلزماتها
, الشئون القانونية , شئون الأفراد , الإدارة المالية والتمويلية , وظائف الأمن والحراسة , ... )
v   ملحوظة هامة  Look:   العبرة فى تصنيف التكاليف بالويظيفة المؤداة وليس بمكان آداء الوظيفة .
مثلاً : (1)    محاسب بالمصنع  1000 ج  
               محاسب بالمعرض 1000 ج                             تكاليف إدارية
               محاسب بالإدارة  1000 ج
(2)             مدير بالمصنع  5000 ج                   تكاليف إنتاجية ( لإنه يتبع عمل فنى وهو متابعة الإنتاج )
مدير بالمعرض 2000 ج                   تكاليف تسويقية ( لإنه يزاول عمل تسويقى )
مدير بالإدارة العامة 3000                تكاليف إدارية  ( لإنه يزاول عمل إدارى )
(4) التكاليف التمويلية :
تتضمن الفوائد بصفة عامة بالإضافة الى تكاليف الحصول على القرض
مثال : تكلفت دراسة الجدوى 20000 ج من أجل الحصول على قرض قدره مليون جنيه
(Look) ملاحظات هامة  :
                                            تكلفة التخزين
 

         إنتاجية                             تسويقية                                إدارية
×     تخزين خامات                × منتج تام قابل للبيع       ×  مواد وسجلات إدارية ومحاسبية
×     تخزين وحدات تشغيل
×     ,, تام غير قابل للتشغيل
     لتحسين الجودة الإنتاجية
                                            التعبئة والتغليف
 

        إنتاجية                               تسويقية                                 إدارية
×     المحافظة على جودة المتج     × لسهولة تداول السلعة      × الزامية بنص القانون
×     عدم إمكانية بيع المنتج          مثلاً : الكرتونة                  مثلا : الصورة على
  بدون غلاف                                                          علبة السجائر
                                               الإعلان
 

          إنتاجي                              تسويقي                                إداري
×      توريد مواد خام              ×    عند البيع                      ×   تهنئة  
تدريب :
فيما يلى البيانات التى أمكن إستخراجها من دفاتر مصانع " إيمان وسعيد " لصناعة الملابس الجاهزة
وذلك عن الفترة التكاليفية التى بدأت فى أول يناير 2008 والتى انتهت فى آخر أكتوبر 2008 ..
خيوط مستخدمة فى العملية الإنتاجية 300 ج , خيوط مشتراة خلال الفترة 1200 ج , أجور عمال التفصيل 12000 ج , أجور مساعدى عمال التفصيل 3000 ج , إهلاك ماكينات الحياكة 5000 ج , زيوت وشحوم لماكينات الحياكة 300 ج , مرتب مدير الورش الإنتاجية 5000 ج , تكلفة الإضاءة خلال الفترة 1000 ج , التأمين على العاملين بالمصانع 1500 ج , زيوت وشحوم ووقود سيارات نقل الملابس الجاهزة من المصنع الى معارض البيع 500 ج , تكلفة المحاسبين بمعارض البيع 1500 ج , رسوم تراخيص سيارات نقل المبيعات 500 ج أجور سائقى سيارات نقل المبيعات 1000 ج , تكلفة عمل عراوى للملابس (خارج المصنع) 1000 ج , إعلانات عن وظائف خالية بالورش الإنتاجية 1500 ج , إعلانات عن وظائف خالية بإدارة البيع والتوزيع 1500 ج , تكاليف بحوث وتطوير المنتجات 3000 ج , قرض البنك الأهلى (ميسر) 400000 ج بمعدل فائدة سنوية قدرها 10 %    , تكلفة شراء سيارة لمدير عام المصنع لم تستخدم بعد 88000 ج .
المطلوب : تبويب عناصر التكالبف تبويباً وظيفياً .

                                           ــ  الــحــل  ــ

                 الـبـنـد
صناعى
تسويقى
إدارى
تمويلى
خيوط مستخدمة فى العملية الإنتاجية
أجور عمال التفصيل
أجور مساعدى عمال التفصيل
إهلاك ماكينات الحياكة
زيوت وشحوم لماكينات الحياكة
مرتب مدير الورش الإنتاجية
تكلفة الإضاءة خلال الفترة
التأمين على العاملين بالمصانع
زيوت وشحوم نقل الملابس الجاهزة
تكلفة المحاسبين بمعارض البيع
رسوم تراخيص سيارات نقل المبيعات
أجور سائقى سيارات نقل المبيعات
تكلفة عمل عراوى خارج المصنع
إعلانات عن وظائف خالية بالورش
إعلانات عن وظائف خالية بإدارة البيع
تكاليف بحوث وتطوير المنتجات
فوائد قرض البنك الأهلى المصرى
300
12000
3000
5000
300
500







1500

3000








500

500
1000
1000

1500






1000
1500

1500
















20000

v   ملاحظات على الحل :
§       خيوط مشتراة خلال الفترة تهمل وذلك لأنه نص صراحةً على الخيوط المستخدمة فى العملية الإنتاجية 300 ج
§       تكلفة الإضاءة تعتبر تكلفة إدارية وذلك لأنه لم يحدد ما إذا كانت هذه الإضاءة فى المصنع أم فى المنشأة كلها
§      
 6
12
 
لا يعد القرض بمثابة عنصر تكلفة , وانما تعد فائدة القرض المستحقة عن الفترة التكاليفية بمثابة عنصر تكلفة
فائدة القرض المستحقة = 400000 × 10 % ×      = 20000 ج
§       تم إهمال تكلفة شراء سيارة لمدير عام المصنع لأنها لم تستخدم بعد وبالتالى لا تعد تكاليف .


[ ثالثاً ] : تبويب عناصر التكاليف حسب علاقتها بوحدة النشاط أو بمحرك التكلفة :
                    وحدة النشاط                                       محرك التكلفة
§  نشاط إنتاج             الوحدة المنتجة              §  المسبب الرئيسى فى حدوث تغير فى
     ( أى : تكلفة الإنتاج يتم ربطها بالوحدة المنتجة )             تكلفة النشاط صعوداً أو هبوطاً .
§

 
  نشاط تسويق                                         §  تقوم فكرة محرك التكلفة على أساس تجزئة كل
§  نشاط إدارى            الوحدة المباعة                  نشاط رئيسى الى مجموعة من الأنشطة الفرعية
  §نشاط تمويلى                                            ويتم إيجاد محرك التكلفة لكل نشاط فرعى
 ( أى يتم ربطها بالوحدات المباعة )                           نستخدم محرك التكلفة فى حالة إتباع :
نستخدم وحدة النشاط فى حالة إتباع :                        مدخل المحاسبة عن التكلفة على أساس النشاط
المدخل التقليدى للمحاسبة عن التكاليف غير المباشرة
A تبويب عناصر التكاليف حسب علاقتها بوحدة النشاط :
 طبقاً لهذا التعريف تصنف عناصر التكاليف فى وعائين رئيسين هما :

            وعاء التكلفة المباشرة                       وعاء التكلفة غير المباشرة
مثلاً :  مواد ( مباشرة , غير مباشرة )  ,  أجور ( مباشرة , غير مباشرة )  ,  خدمات ( غير مباشرة ) ...
·       التكلفة المباشرة :
هى تلك البنود التى ينطبق عليها شروط التكلفة ( الإستخدام , الإستفادة ) , والتى تربط بعلاقة مباشرة بوحدة المنتج , وتظهر وتؤثر فى هذا المنتج . والتى يكمن تتبعها بسهولة وتحميلها ( إلصاقها ) على منتج واحد فقط .
  والتكلفة المباشرة يمكن تمييزها عينياً (كالخشب فى صناعة الآثاث) , أو عقلياً (أجور عمال إنتاج فى وحدة المنتج)
   مثلاً :  مصنع ثلاجات ( مواتير ,  مواد طلاء , أسلاك , لمبات )
·       التكلفة غير المباشرة :
هى تلك البنود التى ينطبق عليها شروط التكلفة ( الإستخدام و الإستفادة ) , والتى لا يمكن أو التى يصعب
   تتبعها وتحميلها ( إلصاقها ) على منتج واحد حيث يستفيد منها اكثر من منتج .
v   مثلاً :  يصعب تتبعها ç الخيوط التى تستخدم فى صناعة الأحذية يصعب تتبعها لمعرفة نصيب الحذاء من البكرة
                           , الصمغ الذى يستخدم فى لصق الاخشاب لصناعة الآثاث , أجور مساعدى عمال الإنتاج
  لا يمكن/ يستحيل تتبعها ç الإضاء فى المصنع يستحيل معرفة توزيعها على المنتج .
v     مـلاحـظـات :
-       الأجور العامل الذى يمسك المنتج ويتدخل فيه ويضيف اليه أو ينقل حيازتة يكون أجر مباشر , وبذلك
    فإن عمال البيع أضافوا الى المنتج (ت مباشرة ) , مساعدى عمال الإنتاج (مباشر) , أجور المشرفين (مباشر)
    أما الأجور غير المباشرة مثل :   مساعدى عمال الإنتاج , أجور المديرين , أجور المحاسبين
-       مصروفات إدارية و تمويلة ( غير مباشر - ما عدا الحصول على قرض يتم إستخدامه لإنتاج منتج واحد )
-       أجور الخدمات  ,  المصروفات التكاليفية  ,  مياه و إنارة للمصنع   ( ت. غير مباشرة )
-       معايير التفرقة بين المباشر والغير مباشر :
(1)       معيار التمييز العينى أى القدرة على تحديد كمية المورد الإنتاجى الداخلة فى تصنيع أو بيع المنتج
(2)       معيار سهولة التتبع أى القدرة على معرفة البنود التى يمكن تتبعها وإلصاقها على منتج واحد

ــ  مـثـال  ــ
فيما يلى بعض بنود الإنفاق التى حدثت بمصانع " الجميلة " لإنتاج أدوات التجميل , وذلك خلال الفترة التكاليفية
التى بدأت فى 1/1/2008  وانتهت فى 31/12/2008 ..
قـيمة المساحيق الطبية بالمخازن أول الفترة 15000 ج , قيمة المساحيق الطبية المشتراة خلال الفترة 115000 ج
, مصاريف نقل المساحيق الطبية من الميناء الى المخازن 1000 ج , قيمة الرسوم الجمركية المسددة عن المساحيق الطبية  المستوردة 2400 ج , قيمة مساحيق طبية تالفة لأسباب غير طبيعية بمخازن المنشأة 10000 ج , مساحيق طبية باقية بالمخازن آخر الفترة 5000 ج , قيمة مساحيق طبية باقية بورش الإنتاج آخر الفترة 5000 ج , قيمة مساحيق طبية تالفة أثناء التشغيل بالورش الإنتاجية 5000 ج  علماً بأن معدل التلف المسموح به 10% , قيمة الألوان المشتراة خلال الفترة 25000 ج , قيمة الألوان المستخدمة فى التشغيل 30000 ج , أجور عمال تصنيع أقلام الشفاة 5000 عمولات بيع اقلام الشفاة 10000 ج , أجور عمال تصنيع مساحيق تلوين البشرة 7500 ج , عمولات بيع مساحيق تلوين البشرة 12500 ج ,  إيجار كامل المبنى 18000 ج ؛ تشغل الورش الإنتاجية 50 % من المساحة الكلية , وتشغل الإدارات والأقسام التسويقية 20 % , وتشغل الإدارات والأقسام الإدارية 20 % , وأخيراً تشغل الحدائق والممرات الجزء الباقى من المساحة .  قيمة الإرشادات داخل آداة التجميل 1000 ج , أجور مساعدى عمال الإنتاج 5000 ج , مطبوعات إعلانية 5000 ج , أدوات نظافة للإستخدام داخل الورش الإنتاجية 2000 ج , أدوات نظافة للإستخدام داخل الأقسام الإدارية 1000 ج , أجور المحاسبين بالورش الإنتاجية 2000 ج , قيمة الدفاتر والسجلات المحاسبية والإدارية المستخدمة خلال الفترة 1500 ج ؛ 750 ج تخص الإنتاج و 500 ج تخص التسويق والباقى يخص الشئون الإدارية .  إعلانات عن عطاءات لتوريد مساحيق طبية 5000 ج , أعلانات عن وظائف خالية 2500 ج , أعلانات تهنئة بالأعياد الدينية 10000 ج , مرتبات المحاسبين بالإدارة المالية 4000 ج
, أتعاب مراقبى الحسابات 5000 ج , تعويضات وغرامات قضايا خسرتها المنشأة لصالح أحد عمال الإنتاج 15000   , أعلانات بالصحف والمجلات عن منتجات المنشأة 75000 ج , تكلفة إقامة لوحة إعلانية ثابتة 150000 ج تستهلك بمعدل 20 % سنوياً , تكاليف بحوث وتطوير المنتجات 50000 ج .
المطلوب :
تصنيف عناصر التكاليف حسب علاقتها بوحدة النشاط
                                              
                                               ___  الــحــل  ___                  
       
            الـبـنـد
إنتاجية
تسويقية
إدارية
تمويلية
مباشر
غ.مباشر
مباشر
غ.مباشر
غير مباشر
غير مباشر
تكاليف مساحيق جيدة
تكاليف مساحيق تالفة مسموح بها
ألوان مستخدمة خلال الفترة
أجور عمال تصنيع أقلام الشفاة
عمولات بيع أقلام الشفاة
أجور عمال تصنيع مساحيق التلوين
عمولات بيع مساحيق تلوين البشرة
إيجار المبنى بالكامل ( 18000)
قيمة الإرشادات داخل آداة التجميل
أجور مساعدى عمال الإنتاج
مطبوعات إعلانية
أدوات نظافة داخل الورش الانتاجية
أدوات نظافة داخل الأقسام الادارية
أجور محاسبين (دائماً ت.إدارية)
قيمة الدفاتر والسجلات
إعلانات عن عطاءات
إعلانات عن وظائف خالية
إعلانات تهنئة
مرتبات المحاسبين بالإدارة المالية
أتعاب مراقبى الحسابات
إعلانات بالصحف عن المنتجات
أهلاك لوحة إعلانية
ت . بحوث وتطوير
130000


30000

5000


7500



1000















50000

5000





9000


5000

2000





10000

12500








3600


5000











75000

30000








3600





1000

2000

1500

5000

2500

10000

4000

5000








1800




v   ملاحظات على الحل :
(1)  مخزون أول المدة 15000 + المشتريات 115000
  + مصاريف النفل 1000 + الرسوم الجمركية 24000 = 155000  
( - ) مساحيق تالفة بالمخازن لأسباب غير طبيعية              10000
( - ) مساحيق بالمخازن آخر الفترة                              5000
.:. قيمة المساحيق المنصرفة من المخزن الى المصنع للتشغيل =  140000
( - ) قيمة مساحيق طبية باقية آخر المدة بالورش الإنتاجية    ( 5000 )
 =  قيمة المساحيق المستخدمة فى التشغيل                      135000
       5000 تالف أثناء التشغيل                                        130000 جيد
  تعتير ال 5000 تلف مسموح به لأن معدل التلف المسموح به = 135000 × 10 %
 والتالف المسموح به ت.صناعية غير مباشرة  , أما الجيد ت . ص مباشرة
 (2)إيجار المبنى كامل  =  180000
     إنتاجى = 18000 × 50% = 9000   ,   تسويقى = 18000 × 20% = 3600
     إدارى = 18000 × 20 % = 3600   ,    تمويلى = 18000 × 10% = 1800
(3) أى أجور محاسبين داخل أى قسم من الأقسام تكاليف إدارية غير مباشرة
(4) أى دفاتر وسجلات تكاليف إدارية
(5) أى اعلان تكاليف إدارية , ماعدا الإعلان عن المنتج تكاليف تسويقية غير مباشرة
(6) تعويضات وغرامات تعتبر خسارة
(7) إهلاك لوحة إعلانية = 150000 × 20 % = 30000 ت . تسويقية غير مباشرة
(8) رسوم نقل المبيعات ت . تسويقية غير مباشرة


ــ  مـثـال  ــ
فيما يلى البيانات التى أمكن إستخراجها من مصانع " الأسرة السعيدة " عن الفترة التكاليفية التى بدات فى
أول شهر يناير 2008 وانتهت فى آخر مارس 2008 :
خامات منصرفة للتشغيل 120000 ج , خامات باقية بدون إستخدام بالورش الإنتاجية 15000 ج , خامات تالفة لأسباب غير طبيعية داخل الورش الإنتاجية 5000 ج , أجور عمال التصنيع 20000 ج ,  أجور مساعدى عمال التصنيع 4000 ج , مرتبات مشرفى وملاحظى عمال الإنتاج 5000 ج , أجور عمال تجميع المنتج 10000 ج , أجور عمال تشطيب المنتج 12000 ج , أجور مساعدى عمال تشطيب المنتج 3000 ج , ملصقات إرشادية على منتجات المنشأة 800 ج , أسلاك ودوائر كهربائية مستخدمة فى الإنتاج 20000 ج , الإهلاك السنوى للآلات داخل الورش الإنتاجية 24000 ج , الإيجار السنوى لمبنى المصنع 12000 ج ( تشغل الورش الإنتاجية 50 % من المساحة الكلية , بينما يشغل النشاط التسويقى 20 % , ويشغل النشاط الادارى 20% , والمساحة البقية مخصصة للنشاط التمويلى ) ,  التأمين السنوى على المبنى 6000 ج , مواد (كرتون) لزوم تعبئة الوحدة المنتجة 5000 ج , مرتبات المحاسبين بالمصانع 3000 ج , وبمعارض البيع 2000 ج , وبالإدارة العامة للحسابات 5000 ج , مرتبات العاملين بالشئون القانونية 4000 ج , مرتب مدير عام الورش الإنتاجية 1500 ج , مرتب أخصائى الأفراد بالمصانع 2000 ج , إعلانات عن منتجات المصانع 3000 ج , مواد تعبئة وتغليف الوحدات المباعة 2000 ج , تكلفة نقل الوحدات التامة من المصانع الى المخازن 1500 ج , تكلفة توصيل الوحدات المباعة من المخازن الى العملاء 2000 ج , مرتبات رجال البيع 3500 ج , مرتب مدير إدارة التسويق 9000 ج , مرتبات رجال أمن وحراسة الورش الإنتاجية 1500 ج , مرتبات رجال أمن وحراسة معارض البيع 2500 ج , إهلاك الآت ومعدات داخل مخازن المنتجات التامة 1000 ج , أدوات كتابية مستخدمة 1000 ج , أعلانات تهنئة بمناسبة العيد الفضى لإنتاج المصانع 2000 ج , إعلان عن المنتج الجديد المقدم لأول لأول مرة هذا العام 15000 ج , تكلفة إقامة لوحة أعلانية ثابتة 100000 ج تستهلك بعدل 12 % سنوياً .
المطلوب :
تصنيف عناصر التكاليف حسب علاقتها بوحدة النشاط
___  الــحــل  ــ
           الـبـنـد
إنتاجية
تسويقية
إدارية
تمويلية
أولاً : البنود المباشرة :
خامات مستخدمة للإنتاج
أجور عمال التصنيع
أجور عمال تجميع المنتج
أجور عمال تشطيب المنتج
ملصقات على المنتجات
أسلاك ودوائر كهربائية
مواد تعبئة المنتج
مواد تعبئة وتغليف المبيعات
مرتبات رجال البيع
إعلانات على المنتج الجديد
إجمالى التكلفة المباشرة لكل نشاط

ثانياً : البنود غير المباشرة :
أجور مساعدى عمال التصنيع
مرتبات مشرفين وملاحظين
أجور مساعدى عمال التشطيب
إهلاك الآلات والمعدات
إيجار الورش الإنتاجية
إيجار يخص النشاط التسويقى
إيجار يخص النشاط الإدارى
إيجار يخص النشاط التمويلى
التأمين على مبنى الورش
التأمين على مبنى التسويق
التأمين على مبنى الإدارة
التأمين على مبنى التمويل
مرتبات المحاسبين بالمصانع
مرتبات المحاسبين بالمعارض
مرتبات المحاسبين بالإدارة
مرتبات العاملين القانونين
مرتب مدير عام الورش
مرتب أخصائى الأفراد
إعلانات عن منتجات المصنع
تكلفة النقل من المخازن للمصانع
تكلفة النقل للعملاء
مرتب مدير إدارة التسويق
مرتبات رجال حراسة الورش
مرتبات رجال حراسة معارض البيع
إهلاك الآلات داخل المخازن
مرتب مدير عام المصانع
أدوات كتابية مستخدمة
إعلانات تهنئة

100000
20000
10000
12000
800
20000
5000









2000
3500
15000


167800
20500



4000
5000
3000
6000
1500



750







15000












600



300








3000
1500
2000
9000


1000








600



300

3000
2000
5000
4000

2000




1500
2500

18000
1000
2000








300



150
إجمالى التكلفة غير المباشرة لكل نشاط
35250
20400
41900
450
[ رابعاً ] : تبويب عناصر التكاليف حسب علاقتها بحجم الإنتاج :
يتم تقسيم عناصر التكاليف حسب علاقتها بحجم الإنتاج الى :
                   تكاليف متغيرة                                     تكاليف ثابتة (غير مرنة)
            [ تتغير بتغير حجم الإنتاج ]                           [ لا تتغير بتغير حجم الإنتاج ]
 

ت. متغيرة كاملة المرونة    ت.متغيرة غير كاملة المرونة    ت. ثابتة دائماً           ت. ثابتة سلمية
                                ( التكاليف المختطلة )
·       التكاليف المتغيرة كاملة المرونة :
هى تلك العناصر التى تتغير فى جملتها مع تغيرات حجم الإنتاج فتزيد بزيادته وتنقص بنقصانه وتنعدم بإنعدامه .
مثل :  تكاليف الخامات           حجم الإنتاج      نصيب الوحدة      جملة التكاليف
                                         1                    10               10
                                         2                    10               20
                                         3                    10               30
 وتمتاز هذه التكاليف بما يلى :
 (1) نصيب الوحدة منها ثابت لا يتغير مع تغير حجم النشاط          (2) جملتها يتغير بتغير حجم النشاط
 Look  ملاحظات هامة  :
                                           الإهلاكات
           تكاليف متغيرة                                                تكاليف ثابتة
 إذا كان الإهلاك محسوب بطريقة معدل                      إذا كان الإهلاك محسوب بطريقة
 ساعات التشغيل أو طريقة إعادة التقدير                     القسط الثابت أو القسط المتناقص
                                        المرتبات و الأجور
        تكاليف متغيرة                                                    تكاليف ثابتة
 -  أجور عمال الإنتاج والحوافز                              المرتبات والأجور بخلاف أجور
 -  العمولات , والمكافآت                                         عمال الإنتاج


·       التكاليف المتغيرة غير كاملة المرونة (المختلطة) :
 هى تلك العناصر التى تزيد بزيادة حجم الإنتاج ولكن ليس بمعدل الزيادة فى حجم النشاط/الانتاج .
 مثل :  تكاليف الكهرباء والاتصالات . حيث تحتوى على شق ثابت وآخر متغير
 ويتم الفصل بين الشق الثابت و الشق المتغير وفقاً للخطوات التالية :  ( أسلوب أعلى وأدنى مستوى نشاط )
 مثلاً :        الفترة           حجم النشاط         ت . زيوت وشحوم
               يونيو              1000                     14500
               يوليو              2500                     21250
              أغسطس           1800                     18100
(1)             تحديد أعلى و أدنى مستوى نشاط وما يقابلهما من تكلفة
                                    حجم النشاط      ت . زيوت وشحوم
أعلى مستوى نشاط         2500                21250
         أدنى مستوى نشاط          1000                14500
(2)             حساب التغير   فى حجم النشاط ( س ) , والتغير فى التكاليف ( ص )
       , حساب جزء التكاليف المتغيرة للوحدة (ب) عن طريق قسمة ص ÷ س
          ∆ س = 2500 – 1000 = 1500     ,     ص = 21250 – 14500 = 6750
     .:.  ب = 6750 ÷ 1500 = 4.5
(3)             وضع معادلة الإتجاه العام :    ص = أ + ب س    حيث ..
ص :  إجمالى التكاليف المختطلة              س :  حجم النشاط
 أ  :  الشق الثابت فى التكاليف المختطلة     ب :  التكاليف المتغيرة للوحدة
وذلك فى أعلى مستوى نشاط
      .:.  21250 = أ + 4.5 × 2500
           أ  = 21250 – 11250 = 10000
(4)             إعادة صيغة معادلة إجمالى التكاليف المختلطة بعد معرفة قيمة كل من : ب , أ
ص = 10000 + 4.5 س
  مثلاً :  إوجد التكلفة المختطلة لشهر أكتوبر علماً بأن حجم النشاط المخطط 2750 وحدة
           ص = 10000 + 4.5 × 2750 = 22375
·       التكاليف الثابتة :
هى تلك العناصر التى لا تتغير ( تظل ثابتة ) فى مجموعها مع تغيرات حجم الإنتاج  مثل :  الإيجارات , الاهلاكات
                                  حجم الإنتاج      نصيب الوحدة      جملة التكاليف
                                         1                    30               30
                                         2                    15               30
                                         3                    10               30
وتمتاز هذه التكاليف بما يلى :
 (1) نصيب الوحدة منها يتغير مع تغير حجم النشاط           (2) جملتها ثابتة لا تتغير مع تغيرات حجم النشاط
·       التكاليف السُلَْمية :
وتعرف بأنها أحد أنواع التكاليف الثابتة إلا إنها تظل ثابتة حتى مدى معين (يطلق عليه المدى الملائم )
بحيث إذا زاد حجم النشاط عن المدى الملائم/الطاقة القصوى تقفز التكلفة السلمية عمودياً لمستوى أعلى , وتظل ثابتة حتى يزيد حجم النشاط مرة أخرى عن المدى الملائم ثم تقفز عمودياً بمقدار يساوى القفزة الأولى وهكذا  ..
مثلاً : إذا كانت سعة المخزن من المواد الخام 200 وحدة المدى الملائم , إيجار المخزن 1000 ج شهرياً
       وفى الشهر التالى زادت كمية المواد الخام الى 210 وحدة  وبناء عليه فإن المفترض أن تقوم الشركة بتأجير
       مخزناً آخر  ( بفرض أنه تم تأجير مخزن بنفس سعة وسعر المخزن الآخر ) , وفى الشهر الثالث زادت كمية
       المواد الخام الى 350 نجد أن الشركة لا تحتاج الى إيجار مخزن جديد , ويظل عدد المخازن 2 ثابتاً الى أن
       تزيد كمية المواد الخام عن 400 ( الطاقة القصوى ) . وهكذا ..
ولرسم وحساب التكلفة السلمية نتبع الخطوات التالية :
(1)       رسم محورين :  يعبر المحور الأفقى عن المدى الملائم للوحدات                                     
                      , يعبر المحور الرأسى عن التكلفة لكل مستوى
(2)       تحديد المدى الملائم على المحور الأفقى . مثلاً : 400 وحدة             1200  800  400    
(3)       وضع أساس تقسيم التكاليف السُلمية على أساس المدى الملائم
ت . السلمية لكل مدى = التكاليف السلمية لحجم النشاط المعطى ÷ رقم المدى
بفرض أنه ذكر حجم النشاط فى شهر أكتوبر
3000
 
1000 وحدة , تكلفة سلمية 3000 ج
2000
 
.:. كل مدى = 3000 ÷ 3 = 1000                                     
(4)      
1000
 
رسم شكل التكلفة السُلمية فى الفراغ البيانى هكذا                                         
 لاحظ : لا يمكن أن تكون أول خطوة من السلم  هكذا                                   
   لأن لا يمكن أن تكون تكلفة أول 400 وحدة = صفر                      1200 800  400  
(5) تحديد التكلفة السلمية لحجم الإنتاج المطلوب بالتمرين                       1000 وحدة

مثال :
فى عام 2000 قامت مصانع " الأخوة الأربعة " بإنتاج وبيع 12000 وحدة , وكانت تكلفة الوحدة الثابتة خلال هذا العام 6 جنيه ؛ تتضمن تكلفة سلمية للوحدة 1 جنيه , علماً بأن المدى الملائم للتكلفة السلمية  4000 وحدة المطلوب :  إيجاد التكلفة الثابتة الكلية لعام 2001 علماً بأن مستوى الإنتاج المتوقع يبلغ 15000 وحدة .
__ الـحـل __
الأساس فى حساب التكلفة الثابتة الإعتماد على بيانات العام السابق , فالتكلفة الثابتة لعام 2001
هى التكلفة الثابتة لعام 2000 مالم يحدث تغيرات أو إضافات للأصول الثابتة خلال عام 2001 .
حجم الإنتاج والمبيعات =  12000 وحدة
التكلفة الثابتة للوحدة =  6 ج  [ 1 ج ت . سلمية , 5 ج ت . أصلية ]
التكلفة الثابتة الكلية لعام 2001  =   ت . الثابتة الأصلية  +  ت . السلمية
=  (12000 وحدة × 5 ج) + ت . السلمية  = 60000 + ت . السلمية
التكاليف السلمية لحجم 12000 وحدة (حجم النشاط عام 2000) = 12000 × 1 = 12000 ج
التكاليف السلمية للمدى الواحد = ت السلمية لحجم النشاط ÷ رقم المدى = 12000 ÷ 3 = 4000 ج
حساب التكلفة السلمية :         16000                 ت . السلمية
 

                                            12000

                                                   8000

                                                          4000
    4       3      2       1
 
                                                   
              المدى الملائم

 15000
 
                                              18000 12000  8000  4000
 تكاليف 15000 وحدة = 16000 ج (من الرسم)
 التكلفة الثابتة الكلية لعام 2001 = 60000 + 16000 = 76000 ج

« طرق تحميل - حساب التكاليف »
Look     ملحوظة : عناصر التكاليف :
§       تكاليف مباشرة  كل التكاليف المباشرة تكاليف متغيرة . وليس العكس
§       تكاليف غير مباشرة  متغيرة  ,  ثابتة
(1) طريقة المحاسبة عن التكلفة الكلية
     يتم تحميل وحدة النشاط بجميع عناصر التكاليف المباشرة والغير مباشرة الخاصة بها
(2) طريقة المحاسبة عن التكلفة المباشرة
     يتم تحميل وحدة النشاط بعناصر التكاليف المباشرة . أما البنود غير المباشرة
     فهى تعتبر ضمن خسائر النشاط و ترحل الى قائمة الدخل
(3) طريقة المحاسبة عن التكلفة المتغيرة
     يتم تحميل وحدة النشاط بالتكاليف المتغيرة فقط
   ( التكاليف المباشرة كلها + جزء التكاليف المتغيرة فى التكلفة غير المباشرة )
     أما التكاليف الثابتة فتعتبر ضمن خسائر النشاط وترحل الى قائمة الدخل
(5)             طريقة المحاسبة عن التكلفة المستغلة


مـثـال :
بدأ إنتاج مصانع "حسن ويوسف" مع بداية عام 2000 بإنتاج 2000 وحدة بيع منها 1500 وحدة بسعر
450 ج للوحدة , وفيما يلى البيانات التى أمكن جمعها من دفاتر وسجلات النظام المحاسبى خلال العام الأول : -
مواد صناعية مباشرة 250000 ج   ,  مصروفات تسويقية متغيرة 30000 ج
أجور صناعية مباشرة 150000 ج  ,  مصروفات تسويقية مختلطة 45000 ج
تكلفة مختلطة صناعية 120000 ج  ,  مصروفات تسويقية ثابتة    30000 ج
تكلفة صناعية سلمية   30000 ج  ,  مصروفات إدارية           15000 ج
تكلفة صناعية ثابتة     25000 ج  ,  مصروفات تمويلية           45000 ج
و من المنتظر خلال عام 2001 حدوث الأمور التالية :
·       إرتفاع عدد الوحدات المنتجة بمعدل 20 % , وقد تضمنت كمية الإنتاج 200 وحدة تامة تالفة ؛ كلها فى حدود المسموح به , وقد تمكنت المصانع من بيع 2500 وحدة هذا العام .
·       إرتفعت تكلفة الوحدة الواحدة من المواد المباشرة بمعدل 10 % , وإرتفعت كذلك الكفاءة الإنتاجية لعمال الإنتاج بمعدل 50 % نتيجة زيادة معدل الأجور بمعدل 20 % .
·       تقدر التكلفة الصناعية المختطلة لمستوى إنتاج 1000 وحدة بمبلغ 80000 ج .
·       تقرر إيجار مخزن للخامات بداية من شهر فبراير بقيمة إيجارية شهرية 1000 ج ؛ على أن يتم إستخدامه
    بداية من شهر يوليو .
·       المدى الملائم للتكلفة الصناعية السلمية يقدر بنحو 800 وحدة .
·       إرتفعت التكلفة المتغيرة التسويقية للوحدة الواحدة بمبلغ جنيه واحد عما كانت عليه فى عام 2000
·       التكلفة المختلطة التسويقية المتغيرة للوحدة الواحدة بمبلغ 20 ج .
·       تم التعاقد فى أول أبريل 2000 على قرض مصرفى قيمته 500000 ج , يسدد على خمسة أقساط متساوية
    بداية من أبريل 2001 ؛ علماً بأن معدل الفائد على القرض 12 % سنوياً .
 المطلوب :
 إعداد قائمة التكاليف الصناعية , وكذلك قائمة الدخل لعام 2001 بإتباع طريقة التكلفة الكلية .
 إعداد قائمة التكاليف الصناعية , وكذلك قائمة الدخل لعام 2001 بإتباع طريقة التكلفة المتغيرة .




قائمة التكاليف الصناعية ( طريقة التحميل الكلية )

بـيـان
مـبـالـغ
عدد
الوحدات
تكلفة
الوحدة
كلى
جزئى
عناصر الإنتاج خلال الفترة :
ت . متغيرة :
مواد مباشرة
أجور مباشرة
الجزء المتغير من ت . المختلطة
إجمالى ت . المتغيرة
ت . ثابتة :
الجزء الثابت من ت . المختلطة
ت . السلمية
ت . الثابتة الأصلية
إجمالى ت . الثابتة

إجمالى الإنتاج خلال الفترة
(+) ت . وحدات تحت التشغيل
     أول الفترة
 =
(-) ت . وحدات تحت التشغيل
     آخر الفترة
إجمالى ت . وحدات تامة آخر
(-) وحدات تالفة مسموح بها
ت . الوحدات التامة المنتجة
      خلال الفترة


330000
144000
96000





570000




101000


2400
2400
2400


2400
2400
2400








2400
(200)


137.5
60
40


16.6
12.5
12.9






­­­­

279.6
279.6


40000
30000
31000









671000
(صفر)

671000
(صفر)

671000


671000

2200

305
























ملاحظات على الحـل
(1)    وحدات تامة أول المدة + الوحدات المنتجة = وحدات تامة آخر المدة + الوحدات المباعة
       وحدات تامة (مخزون) أول سنة 2001 = 2000 – 1500
       الوحدات المنتجة = 2000 + الزيادة (إن وجدت) = 2000 + 2000 × [ 2000 × 20%] = 400
     .:.  500 + 2400 = 2500 + وحدات تامة (مخزون) آخر المدة
   .:.  مخزون آخر المدة = 2900 - 2500 = 400 وحدة
   (-) التلف 400 - 200 = 200 وحدة
(2)  المواد الباشرة لعام 2001  =  الوحدات المنتجة عام 2001 × ت . الوحدة لعام 2001
إجمالى ت . المواد لعام 2000
عدد الوحدات المنتجة
 
 Look:  ت . الوحدة لعام 2001 = ت . الوحدة لعام 2000 + التعديلات ( إن وجدت )

                                         =                                   + زيادة 10 %

= (250000 ÷ 2000 وحدة) + زيادة 10 %    ç   125 + (125 × 10 %) = 137.5 للوحدة
(3)  ت . الأجور لعام 2001 =  الوحدات المنتجة لعام 2000 × ت . الوحدة لعام 2001
إجمالى ت . الأجور لعام 2000
عدد الوحدات المنتجة + نسبة إرتفاع الكفاءة
 
Look :  ت . الوحدة لعام 2001 = ت . الوحدة لعام 2000 + التعديلات ( إن وجدت )

                           =                                                 + زيادة 20 %
150000
2000 + (2000 ×50 %)
 
 

=                                    + زيادة 20 %    ç   50 + ( 50 × 20 % ) = 60 ج للوحدة

حيث أنه ذكر فى المثال أن الكفاءة الإنتاجية إرتفعت أيضاً بمعدل 50 % نتيجة تلك الزيادة
(4)  ت . المختلطة لعام 2001
                                    حجم النشاط          تكلفة النشاط
أعلى مستوى نشاط         2000                12000
         أدنى مستوى نشاط          1000                 8000
                             ∆ س = 1000   ,   ص = 40000
ب ( المتغيرة ) = ص ÷ س = 40000 ÷ 1000 = 40 ج للوحدة
طالما لم يذكر أن هناك تغير الجزء المتغير من التكلفة المختلطة يظل كما هو 40
بالتعويض فى المعادلة :  ص = أ + ب س   بأعلى مستوى نشاط
120000 = أ + 40 × 2000   ç   أ = 120000 - 80000 = 40000
    4       3      2       1
 
(5)  ت . السلمية                                                                      ت
حجم الإنتاج المعطى = 2000                                  3000                سلمية
3000
1000
 
بتكلفة سلمية = 3000                                                 2000
ت . السلمية للمدى الواحد =           = 1000                           1000
لإيجاد ت . السلمية ل 2400 وحدة منتجة
          ن
.:. ت . السلمية لعام 2001 = 3000 ج         3200  2400  1600 800
                                                                    2000
(6)  ت . ثابتة أصلية لعام 2001 = ت . ثابتة لعام 2000 + التعديلات ( إن وجدت )
  = 25000 + 1000 × 6 = 31000 ج   ( لاحظ أن المخزن حتى بداية شهر يوليو لم يتم إستخدامه )
     وبالتالى فإن باقى الإيجار للمخزن 1000 × 5 = 5000 ج . يرحل الى قائمة الدخل خسارة
  (7)
لا يمكن بيع الوحدات التالفة وبالتالى تخصم من عدد الوحدات التامة فقط
 
ت . الوحدات التامة المنتجة  2400

                      جيد 2200            تالف 200
     
         ت. مواد مستخدمة        مسموح به         غير مسموح          خسارة
قائمة الدخل لعام 2001 ( طريقة التحميل الكلية )

بـيـان
مـبـالـغ

إيرادات و إجماليات
جزئى
كلى
إيرادات المبيعات (2500 × 450 )
( - ) يخصم منها :
1 - التكاليف الصناعية للوحدات مباعة :
 ت . مخزون أول المدة
 ت . إنتاج تام خلال الفترة
 =  ت . إنتاج وحدات متاحة للبيع
 ( - ) ت. مخزون آخر المدة
 = مصروفات إنتاج وحدات مباعة
2 -  مصروفات التسويق :
ت . متغيرة تسويقية
الجزء المتغير من ت . المختلطة
الجزء الثابت من ت . المختلطة
ت . ثابتة أصلية
= إجمالى مصروفات التسويق
إجمالى مصروفات المبيعات ( 1 + 2 )

مـجـمـل الـربـح
(-) مصروفات إدارية
(-) مصروفات تمويلية
صافى الربح قبل أعباء وخسائر الأنشطة
(-) خسائر الأنشطة : إيجار المخزن



143750
671000







814750





147500
1125000













( 901250 )
814750
(61000)


52500
50000
15000
30000


223750
( 15000 )
( 96000 )
112750
( 5000 )
(8)  تكلفة الوحدة من مخزون أول المدة عام 2001 / آخر عام 2000 :
ت . مواد  125   ,   ت . أجور 75   ,   ت . مختلطة متغيرة 40
ت . مختلطة ثابتة 20 ( 40000 ÷ 2000 )  ,  ت . سلمية 15 ( 30000 ÷ 2000 )
ت . سلمية 15 ( 30000 ÷ 2000 )  ,  ت . ثابتة أصلية 12.5 (25000 ÷ 2000)
الإجـمـالـى = 287.5  .:. تكلفة مخزون أول المدة = 287.5 × 500 وحدة  = 143750
(9)  ت . وحدات تامة خلال المدة 671000 من ق . ت . ص
(8)  مخزون آخر المدة :  200 وحدة × 305 من ق . ت . ص
(8)  ت . التسويقية المتغيرة لعام 2001 = ت . الوحدة عام 2000 + التعديلات ( إن وجدت )
   =  ت . المتغيرة لعام 2000 ÷ عدد الوحدات المباعة +  1 ج ( الزيادة فى ت . المتغيرة التسويقية للوحدة )
   = [ 30000 ÷ 1500 وحدة ] +  1 ج  =  21 ج للوحدة
 .:.  التكلفة التسويقية المتغيرة لعام 2001 = 2500 × 21 = 52500
(8)  ت . السويقية المختلطة لعام 2001
مربع نص: ص = أ + ب س     الجزء المتغير من ت . المختلطة 2500 × 20 = 50000
     الجزء الثابت من ت . المختلطة بالتعويض فى معادلة ت . المختطلة عن عام 2000
     45000 = أ + 20 × 1500    أ = 45000 - 30000 = 15000 ج
(8)  المصروفات التمويلية لعام 2001 = مصروفات عام 2000 + التعديلات
                                          =  45000 + فائدة القرض
     لاحظ أن : القرض = 500000  ,  قسط السداد = 500000 ÷ 5 أقساط = 100000 ج
                                          ــــــــ السنة المالية ـــــــــ
       1/4/2000             31/12/2000             1/4/2001            31/12/2001
 3
 12

 
 3
 12

 
                                         [ الفائدة عن 50000 ج ] [ الفائدة عن 40000 ج ] 
     الفائدة = ( 500000 ×     × 12 % ) + ( 500000  ×      × 12 % )
             = 15000 + 36000 = 51000 ج







قائمة التكاليف الصناعية ( الطريقة المتغيرة )

بـيـان
مـبـالـغ
عدد
الوحدات
تكلفة
الوحدة
كلى
جزئى
عناصر ت. الإنتاج خلال الفترة
ت . متغيرة :
مواد مباشرة
أجور مباشرة
الجزء المتغير من ت . المختلطة
إجمالى ت . المتغيرة
إجمالى ت . الإنتاج خلال الفترة
(+) ت . وحدات تحت التشغيل
     أول الفترة
 =
(-) ت . وحدات تحت التشغيل
     آخر الفترة
إجمالى ت . وحدات تامة آخر
(-) وحدات تالفة مسموح بها
ت . الوحدات التامة المنتجة
      خلال الفترة


330000
144000
96000





570000


2400
2400
2400







2400
(200)

2200


137.5
60
40






­­­­

237.5


259











570000

( صفر )

570000
 (صفر)

570000


570000



















ملاحظات على الحـل
(1) تكلفة الوحدة من مخزون أول المدة :
      مواد                 125
      أجور                 75            ç  الإجمالى = 240
      ت . متغيرة مختلطة   40






بـيـان
مـبـالـغ

إيرادات و إجماليات
جزئى
كلى
إيرادات المبيعات (2500 × 450 )
( - ) يخصم منها :
1 - التكاليف الصناعية للوحدات مباعة :
 ت . مخزون أول المدة
 ت . إنتاج تام خلال الفترة
 =  ت . إنتاج وحدات متاحة للبيع
 ( - ) ت. مخزون آخر المدة
 = مصروفات إنتاج وحدات مباعة
2 -  مصروفات التسويق :
ت . متغيرة تسويقية
الجزء المتغير من ت . المختلطة
= إجمالى مصروفات التسويق
إجمالى مصروفات المبيعات ( 1 + 2 )

هـامـش المـساهمـة [ فى الطريقة المتغيرة لايسمى مجمل الربح و يسمى هامش المساهمة ]
( - ) يخصم : أعباء النشاط :
ت . ثابتة صناعية
[ كل ت. الثابتة التى لم تؤخذ فى ق.ت.ص ]
ت . ثابتة تسويقية
[ كل ت. الثابتة التى لم تؤخذ فى ق الدخل ]
(-) مصروفات إدارية
(-) مصروفات تمويلية
صافى الربح قبل أعباء وخسائر الأنشطة
(-) خسائر الأنشطة : إيجار المخزن
صـافـى الـربـح 



120000
570000







639200



102500
1125000











( 741700 )
690000
(51800)


52500
50000


383300


( 101000 )

( 45000 )

( 15000 )
( 96000 )
126300
( 5000 )
121300
قائمة الدخل لعام 2001 ( الطريقة المتغيرة )

ليست هناك تعليقات:

إرسال تعليق