كتاب كامل عن المحاسبة المالية والدورة المستندية

بـسم اللــه الــرحمــن الــرحيـــم

العملية المالية : Transaction

هي عبارة عن تبادل شيء ذي منفعة أو قيمة بين طرفين .

الحساب : Account

هو جدول أو قائمة تجمع فيه مفردات العمليات المالية ذات الطبيعة الواحدة والمتعلقة بشخص أو شيء حقيقي كالأرض أو المباني ………..

الأصول : Assets

هي كل ما تملكه المنشأة وله قيمة نقدية وتعبر هذه الأصول عن أوجه الاستثمارات المختلفة لأموال المشروع وقد تكون هذه الأصول مملوكة للمنشأة بقصد المساعدة علي الإنتاج أي بقصد الحصول منها على خدمات طويلة الأجل كالمباني والأراضي …. وهي الأصول الثابتة . أو قد تكون بقصد الحصول علي خدمات قصيرة الأجل تساعد علي تحقيق الربح وهي ما يطلق عليه الأصول المتداولة كالبضاعة والنقدية بالخزينة أو البنك .

الخصوم : Liabilities

وهي حقوق الغير تجاه أصحاب المشروع أو بمعني آخر التزامات المشروع تجاه الغير وهذه الالتزامات إما أن تكون مستحقة السداد بعد فترة طويلة الأجل وتسمى خصوم ثابتة . أو مستحقة السداد فوراً أو خلال فترة قصيرة الأجل وتسمى خصوم متداولة .

رأس المال : Capital

هو قيمة المبالغ المملوكة لصاحب المشروع والتي خصصها للاستثمار في هذا المشروع .

الميزانية العمومية : Balance Sheet

عبارة عن كشف مبوب يعد في نهاية فترة معينة وتدرج في أحد جوانبه مصادر الاموال المستثمرة في المشروع سواء كانت مقدمة من صاحبه كرأس المال أو من الغير كالخصوم . ويدرج في الجانب الآخر أوجه استثمار هذه الأموال أي الأصول المختلفة المملوكة للمشروع في هذا التاريخ وطبعا لابد من تساوي الجانبين أي مصادر الأموال مع أوجه استخدامها .

الإيرادات : Revenue

هي جميع المبالغ التي يحصل عليها المشروع مقابل بيع السلعة أو أداء الخدمة التي يقوم بها المشروع لعملائه وقد يضاف الي هذا النوع من الايرادات أية ايرادات آخرى غير متعلقة بالنشاط العادي للمشروع ولكنها نتيجة سياسة ادارية كالإيرادات الناتجة عن استثمار جزء من النقدية في استثمارات خارج أعمال المشروع .

المصروفات : Expenses

هي الأعباء التي يتحملها المشروع في سبيل أداء أوجه نشاطه المختلفة سواء كان نشاطا متعلقا بوظيفة الشراء أو وظيفة البيع أو وظيفة الإدارة العامة كمصاريف نفل المشتريات أو مصاريف اللف والحزم وعمولة وكلاء البيع أو الإيجار و المرتبات .

الربح : Income

هو عائد رأس المال المستثمر في المشروع ويحدد عن طريق مقارنة إيرادات المشروع التي حصل عليها بالمصروفات أو النفقات الدورية التي أنفقها فاذا زادت الإيرادات علي المصروفات كان ربح والعكس صحيح .   

الحسابات الختامية : Final accounts

عبارة عن قوائم تعمل في نهاية الفترة المالية للمنشأة .الهدف منها معرفة الربح أو الخسارة التي تحققت خلال تلك الفترة وتتكون من قائمتين : الأولى تعرف بحساب المتاجرة وفيها نقابل المشتريات وما يتعلق بها من مصروفات بالمبيعات لمعرفة الربح أو الخسارة الناشئة عن عملية المتاجرة وهو ما يطلق عليه مجمل الربح أو مجمل الخسارة . أما القائمة الثانية فتعرف بحساب الأرباح والخسائر وفيها تقابل الأرباح الإجمالية التي تحققت من عملية المتاجرة مضافا اليها أية إيرادات آخرى حصل عليها المشروع بجميع المصروفات والخسائر الآخرى التي حدثت أثناء الفترة بخلاق التي سبق أن دخلت في القائمة الأولي وينتج عن هذه المقابلة معرفة الربح الصافي أو الخسارة الصافية للمشروع خلال تلك الفترة .

تعريف المحاسبة : Accountancy

هي العلم الذي يتضمن مجموعة من المباديء العلمية المتعارف عليها والتي تحكم تسجيل وتبويب وتحليل العمليات ذات القيم المالية المتعلقة بالمشروع في مجموعة من الدفاتر والسجلات بقصد تحديد نتيجة أعمال المشروع من ربح أو خسارة في خلال مدة معينة وكذلك المركز المالي لهذا المشروع في نهاية هذه المدة .

العمليات المالية والحاجة إلى تقييدها في الدفاتر :

1. العمليات المتعلقة بتمويل المشروع .
2. العمليات المتعلقة بالبضاعة من شراء أو بيع أو رد .
3. العمليات المتعلقة بالمصروفات المختلفة .
4. العمليات المتعلقة بتحصيل الديون التي للمنشأة قبل الغير .
5. العمليات المتعلقة بسداد المطلوبات والديون المستحقة علي المنشأة للغير .
6. العمليات المتعلقة بالمقبوضات والمدفوعات .
7. العمليات المتعلقة بالمعاملات مع البنك .
8. العمليات المتعلقة بالكمبيالات والسندات لأمر .
9. العمليات المتعلقة بالخصم بأنواعه .
10. العمليات المتعلقة بالمسحوبات

المستندات المالية Financial Documents

يلزم التاجر بما يلي:

1. أن يحتفظ بصورة طبق الأصل من جميع المراسلات وكذلك ما يرد اليه من فواتير وغيرها .
2. أن يكون حفظ المستندات بطريقة منظمة تكفل سهولة مراجعة القيود المحاسبية المدونة .
3. أن يحتفظ بالمستندات طوال المدة المقررة من قبل القانون التجاري . ويترتب علي ذلك :
4. تعتبر المستندات المالية وثائق كتابية يتم بموجبها تقييد العمليات المالية في الدفاتر .
5. " " " " " " " التحقق من قيمة الأرباح والخسائر .
6. " " " بمثابة أدلة للاثبات في حالة قيام المنازعات أمام القضاء .
7. " " " الوسيلة التي يتسني بها مراجعة القيود المحاسبية في الدفاتر للتحقق من صحتها

أنة أولاـ المستندات المتعلقة بطلب البضاعة :

1. اقتراح طلب بضاعة ( Purchase Requisition ) : وهو المستند الذي يقدمه رئيس القسم لادارة المشتريات لأخذ موافقتها بشراء أحد الاصناف التي أوشكت علي النفاذ .
2. طلب البضاعة ( Purchase Order ) : وهو المستند الذي يرسل الي المورد متضمنا البيانات الخاصة بالبضاعة المطلوبة .

ثانياً ـ المستندات المتعلقة بنقل وتسليم البضاعة :

1. بوليصة الشحن ( Bill of Loading ) : وهي المستند الذي يحرره أمين النقل متضمناً قيمة النولون المستحق علي نقل البضاعة .
2. إذن الإستلام ( Delivery Note ) : وهو المستند الذي يصحب البضاعة المرسلة الى العميل والذي يعتبر توقيع العميل عليه بمثابة ايصال منه باستلام البضاعة .
3. اذن التسليم ( Advice Note ) : وهو المستند الذي يتم بموجبه تسليم البضاعة الممنوحة الي العميل عن طريق أمين النقل .

ثالثاً ـ المستندات المتعلقة بحساب المبالغ :

1. الفاتورة : Invoice) ) وهي المستند الذي يتضمن البيانات التفصيلية الخاصة بالبضاعة المبيعة المرسلة الي العميل .
2. الإشعار الدائن Credit Note : وهو المستند الذي يرسل الي العميل ويجعل دائنا بموجبه .
3. الإشعار المدين Debit Note : وهو المستند الذي يرسل الي العميل ويجعل مدينا بموجبه .
4. كشف الحساب Statement of Account : وهو المستند الذي يرسل الي العميل في نهاية كل فترة دورية تكون عادة شهر أو أكثر متضمنا البيان التفصيلي لقيم الفواتير التي ارسلت اليه والدفعات التي سددها خلال هذه المدة كما يظهر بكشف الحساب الرصيد المدين الذي يطالب به العميل .
5. كشف حساب الشراء Purchases Account : وهو المستند الذي يرسله الوكيل بالعمولة الي العميل متضمنا البيانات التفصيلية الخاصة بالبضاعة المشتراة لحسابه وكذلك المصروفات التي أنفقت عليها والعمولة المستحقة للوكيل، الدفعات المسددة تحت الحساب والرصيد المستحق للوكيل .
6. كشف حساب البيع Sales Account : وهو المستند الذي يرسله الوكيل بالعمولة الي العميل متضمنا البيانات التفصيلية الخاصة بالبضاعة المبيعة لحسابه وكذلك المصروفات التي أنفقت عليها والعمولة المستحقة للوكيل والدفعات المرسلة للعميل تحت الحساب والرصيد المستحق في ذمة الوكيل .

رابعا ـ المستندات المتعلقة بالسداد :

1. الايصال Receipt : وهو المستند الذي يسلم للعميل متضمنا الاقرار باستلام المبلغ المدفوع .
2. حافظة الإيداع Paying-in-Slip : وهي المستند الذي يتم بموجبه ايداع المبالغ التي يملكها التاجر والزائدة عن الحاجة بالحساب الجاري المفتوح له بالبنك وتتضمن البيانات التفصيلية الخاصة بالمبالغ المدفوعة .
3. الشيك Cheque :وهو المستند الذي يتضمن أمرا غير معلق علي شرط صادر من الشخص الذي له حساب في البنك يسمي ( الساحب ) وموجها الي البنك المودعة فيه أمواله يسمي ( المسحوب عليه ) يطلب بموجبه دفع مبلغ معين عند الطلب الي شخص معين أو لأمره أو لحامله يسمي ( المستفيد ) .
4. السند لأمر Promisery Note : وهو المستند الذي يتضمن تعهدا كتابيا غير معلق علي شرط يحرره المدين للدائن يتعهد فيه بأن يدفع لأمره مبلغا من النقود عند الطلب أو في تاريخ معين أو بعد مضي مدة معينة .
5. الكمبيالة Bill of Exchange : وهو المستند الذي يتضمن أمرا كتابيا غير معلق علي شرط صادرا من الدائن (الساحب ) الي مدينه ويسمي ( المسحوب عليه ) يطلب بموجبه أن يدفع عند الأطلاع أو عند الطلب أو فـــي تاريخ معين أو بعد مضي مدة معينة مبلغا من النقود لأمر شخص معين يسمي ( المستفيد ).

القيـــــد المـــــــزدوج double entry

كل عملية مالية تحلل الي طرفين :ـ

طرف يأخذ أو يتلقي القيمة المالية ـــــــــــــ مدين ــــ مـن حـ/

طرف يعطي هذه القيمة المالية ـــــــــــــ دائن ـــــ إلـى حـ/

مثال

في أول يناير بدأ أحمد أعماله التجارية برأس مال قدره 22000 درهم أودعها البنك .

22000 مـن حـ/ البنك ــــــــ (الطرف الذي أخذ )

22000 إلـى حـ/ رأس المال ـــــــــ (الطرف الذي أعطي )

*****************************

الحسابات وأنواعها

الحسابات الشخصية Personal Accounts	الحسابات غير الشخصية Impersonal Accounts
وهي حسابات الأشخاص الذين يتعاملون مع المنشأة من عملاء وموردين . وهي أشخاص طبيعين مثل محمد ـ أحمد … أو معنويين مثل الوزارات والبنوك …. والغرض منها معرفة نتيجة عمليات المنشأة مع الغير . ويفتح حساب لكل شخص علي حدة .	الحسابات الحقيقية وهي الاموال أو الموجودات والاصول التي يمون لها وجود مادي ( ملموسة ) يمكن حصرها مثل الأراضي والمباني ,,, كذلك الأصول المعنوية غير الملموسة كشهرة المحل وحق الاختراع . ويخصص حساب مستقل لكل حساب والغرض منها معرفة الآثار المترتبة علي العمليات التجارية بالنسبة لممتلكات المنشأة .	الحسابات الوهمية أو الاسمية وهي الحسابات التي تتناول المصروفات والإيرادات أو الأرباح والخسائر وتعتبر المصروفات والخسائر مدينة بطبيعتها أما حسابات الإيرادات والأرباح فهي دائنة بطبيعتها

أنواع الدفاتر

أولا : دفتر اليومية Journal

وهي دفاتر يتم فيها القيد وفقا لتسلسل تواريخ العمليات .

ويشترط فيها : ـ

1. أن تكون خالية من كل فراغ أو كتابة في الحواشي أو كشط أو تحشير فيما دون بها .
2. تنمر كل صفحة قبل الاستعمال .

*****************************

دفتر اليومية

المبلغ	المبلغ	البيــــــــان	رقم القيد	رقم المستند	رقم صفحة الأستاذ	التاريخ
منه	له
500	500	من الحساب ( المدين) الي الحساب ( الدائن ) شرح العملية	1	1	32 68	00/1/1

*****************************

ك شف الحساب

Balance	Bill No.	Debt.	Crd.	Desc.	Date

دفتر الأستاذ LEDGER

من المعروف من تعريف المحاسبة أنها تقوم بتسجيل وتبويب وتحليل العمليات المالية في مجموعة من الدفاتر والسجلات ….

ففي دفتر اليومية تمت المرحلة الأولي وهي التسجيل ….

أما مرحلة التبويب فتتم عن طريق دفتر الأستاذ ……………

حيث يتم تبويب العمليات المتجانسة التي من نوع واحد في حساب واحد ، مع الفصل بين العمليات المدينة والعمليات الدائنة بحيث يمكن التعرف ـ بدون صعوبة أو تعرض للخطر ـ علي مركز الحساب إذا شاء محاسب المنشأة .

وتسمي عملية نقل أطراف العمليات من اليومية الي الحسابات المقابلة لها بدفتر الاستاذ بعملية الترحيل .

يمكن الوصول الي حجم المديونية أو الدائنية لكل نوع من العمليات المتجانسة وبالتالي يمكن تحضير الحسابات الختامية وقائمة المركز المالي بسهولة ويسر.

شكل الحساب

يتكون دفتر الاستاذ من صفحات تمثل كل صفحة حسابا من الحساب تجمع فيه المبالغ المدينة أو الدائنة ، ويتم تصوير الحساب من جانبين :

الجانب المدين وهو الجانب الأيمن وتقيد فيه العمليات المالية التي يكون فيها الحساب مدينا .

الجانب الدائن وهو الجانب الأيسر وتقيد فيه العمليات المالية التي يكون فيها الحساب دائنا.

وتخصص كل صفحة لحساب مستقل .

رقم الحساب……….

عنوان الحساب ( حـ/ المبيعات )

مبلغ		بيان	صفحة اليومية	التاريخ	مبلغ		بيان	صفحة اليومية	التاريخ
فلس	درهم				فلس	درهم

ملاحظات

1. يذكر في اعلي حساب الآلات أو المباني معدلات الاستهلاك ومكان وجودها .
2. يذكر في أعلي حساب العميل فترة الائتمان التي تمنح اليه وشروط البيع وهل توقف عن الدفع مرة من المرات .
3. التاريخ ، ويسجل فيها تاريخ العملية الوارد في المستند وبالتالي في اليومية .
4. قد يأخذ شكل قائمة كما هو معتمد في البنوك كي تبين الرصيد بعد كل عملية حتي يظهر الرصيد بعد كل حركة سواء كانت مدينة أو دائنة .

استخراج مديونية أو دائنية الحسابات ( الترصيد ) Balancing

الترصيد هو تحديد الفرق بين جانبي الحساب المدين والدائن

أولا : الرصيد قد يكون مدينا، أي أن مجموع الجانب المدين يزيد علي الجانب الدائن ومن ثم يكون الفرق من طبيعته مدينا .

منه ـــــــــــ الحساب ذو الرصيد المدين ـــــــــــــ له

2000	مـن حـ/ الصندوق	6	5/8	3000	إلـى حـ/ المبيعات	9	7/8
2000	مـن حـ/ الصندوق	9	8/8	2000	إلـى حـ/ المبيعات	11	13/8
				4000	إلـى حـ/ المبيعات	12	14/8
5000	رصيد مرحل		21/8
9000				9000
				5000	رصيد منقول

إجراءات الترصيد :ـ

1. يحدد الجانب الذي يتضمن مبالغ أكبر وتجمع خانة المبلغ ويكتب المجموع بين خطين .
2. ينقل نفس المجموع الأكبر الي خانة المبلغ الآخري ويكتب المجموع بالمثل بين خطين علي نفس مستوي سطر المجموع الأول .
3. الفرق بين المجموع الكبير ومجموع المبالغ في الجانب ذات المجموع الأقل يمثل رصيد الحساب .

والفرق في الحساب أعلاه يعتبر رصيدا مدينا لأن

مجموع الجانب المدين - مجموع الجانب الدائن = رصيد مدين

9000 - 4000 = 5000 مدين

الرصيد المرحل Balance Carried Down

الرصيد المنقول Balance Brought Down

وتعتبر هذه العملية بمثابة إعادة فتح الحساب ويقال في هذه الحالة أن الحساب أعيد فتحه برصيد مدين قدره 5000 درهم .

ويلاحظ كقاعدة أن الحسابات التي تظهر أرصدتها مدينة هي : ـ

ـ جميع الأصول ثابتة ومتداولة .

ـ جميع الحسابات الأسمية التي تمثل مصروفات .

ثانيا :ـ الرصيد الدائن ( عكس المدين )

الحسابات التي تظهر أرصدتها دائنة : ـ

ـ حقوق الغير :

1. الدائنون .
2. القروض .
3. بنك سحب علي المكشوف

ـ حقوق أصحاب المنشأة :

1. رأس المال
2. الأرباح Profits

مناسبات تحديد المديونية أو الدائنية ( الترصيد ) :

1. عندما ترغب المنشأة في المطالبة بما لدي المدينين وارسال كشوف حساباتهم أو التعرف علي ما عليها من مبالغ قبل الموردين لسدادها .ويتطلب ذلك ترصيد الحسابات الشخصية للتعرف علي المديونية أو الدائنية للحسابات وغالبا يتم الترصيد في آخر كل أسبوعين أو كل شهر وفقا للطريقة التي تسير عليها المنشأة في المطالبة أو السداد ـ في البنوك وشركات التأمين يتم الترصيد مع كل عملية مع الغير .
2. في أوقات محددة في نهاية كل أسبوع أو كل شهر أو كل ثلاثة شهور أو كل نصف سنة تقوم ادارة الحسابات بترصيد الحسابات واستخراج ميزان المراجعة وذلك كوسيلة للضبط الداخلي لتحقيق التوازن الحسابي والاطمئنان علي صحة القيود من الناحية الحسابية ـ القيد المزدوج يحقق التوازن التلقائي للحسابات وميزان المراجعة هو الذي يكشف لنا هذا التوازن من عدمه .
3. في آخر الفترة يتم ترصيد الحسابات واستخراج ميزان المراجعة وذلك لتحضير كل من
4. حساب المتاجرة Trading Account
5. حساب الأرباح والخسائر Profit and Loss Account
6. قائمة المركز المالي Balance Sheet

---

العمليـات المتعلقـة بـرأس المــــال

تعريف رأس المال Capital

هو قيمة الأموال التي يري التاجر استثمارها في مشروع معين ويفتح له حساب مستقل في الدفاتر ( هو قيمة ما علي المنشأة لصاحبها .)

العمليات المتعلقة بالبضاعة

أولا : بضاعة أول المدة : ـ

هو ذلك الحساب الذي يمثل البضاعة التي تكون موجودة مع الأصول لدي المشروع في بدء حياته أو عند تكوينه في أول المدة التجارية

طرق اثباته : ـ

1. في حالة اذا كان رأس المال ممثلا في مجموعة الأصول

من مذكورين

حـ / ـــــــ

حـ / ـــــــ

حـ / ـــــــ الأصول

حـ / ـــــــ

حـ / بضاعة أول المدة

الى حـ / رأس المال

1. عندما يكون رأس المال عبارة عن صافي زيادة الأصول علي الخصوم

من مذكورين

حـ / ـــــــ

حـ / ـــــــ الأصول

حـ / ـــــــ

حـ / بضاعة أول المدة

الي مذكورين

الي حـ/ رأس المال

الي حـ/ ـــــ الخصوم

ملاحظات

1. حـ/ بضاعة أول المدة حساب حقيقي لأنه يمثل أصل ملموس .
2. المستند الخاص بها هو قائمة الجرد التي تعد في بداية حياة المشروع أو بداية كل فترة مالية .
3. يقيد في دفتر اليومية مرة واحدة فقط في بداية كل فترة .
4. رصيد هذا الحساب دائما مدين .
5. يظل هذا الحساب كما هو دون تغيير حتي نهاية العام ولا تضاف اليه المشتريات والسبب أن بضاعة أول المدة مقومة علي أساس سعر الشراء + جميع المصروفات التي صرفت عليها حتي وصولها الي مخازن المنشأة ، أما المشتريات فهي بسعر فاتورة الشراء فقط .

منه ـــــــــــــ حـ/ بضاعة أول المدة ـــــــــــــــــ له

		…..	الي حـ/رأس المال
……….	رصيد مرحل		أو
			الي مذكورين
…….		……..
		………	رصيد منقول

الأوراق التجارية

Commercial Papers

تعريف:

الأوراق التجارية هي أوراق شكلية تمثل صكوكا غير معلقة على شرط، ويتعهد أو يقبل فيها شخص " مدين" بأن يدفع مبلغا من النقود عند الاطلاع أو الطلب أو في تاريخ آجل ،وذلك لدائنه أو دائن دائنه أو مستفيد آخر تكون في حوزته الورقة التجارية عند حلول ميعاد الاستحقاق.

ومن التعريف السابق يتضح أن الأوراق التجارية "أوراق شكلية" أي يجب أن تستوفي جميع البيانات والأركان التي نص عليها القانون التجاري بحيث إذا لم يتوافر بعضها فلا تعتبر أوراقا تجارية بل صكوكا مدينة وبالتالي لا تسري عليها الإجراءات المنصوص عليها في القانون التجاري.

أنواع الأوراق التجارية:

تشمل الأوراق التجارية الأنواع الثلاثة الآتية : الشيك - الكمبيالة -السند الاذني.

أولا : الشيك Cheque

أولا: عمليات الإيداع Deposits

1. إيداع نقدية مسحوبة من خزينة المنشأة:

ينبغي أن لا تتواجد نقدية كبيرة في خزينة المنشأة، بل من المفضل إيداع جميع المتحصلات بالكامل يوميا في البنك، ومن ثم تودع النقدية في البنك بموجب قسيمة ايداع يقوم البنك بمراجعتها واستلام المبلغ وتسليمها إلى مندوب المنشاة بعد ختمها والتوقيع عليها.

ويجرى القيد الآتي لعملية الإيداع:

… من حـ/ البنك
… إلى حـ/ الصندوق

1. 2-إيداع الشيكات الواردة:

·  ·  تتسلم المنشأة شيكات من العملاء وغيرهم سدادا لحساباتهم، وفي هذه الحالة يتم التأشير على الشيكات " غير قابل للتحويل" وتثبت تفاصيلها في قائمة ويحرر بها قسيمة إيداع مستقلة توطئة لإيداعها في البنك في اليوم التالي.

ويجري القيد بفرض أن المنشأة استلمت 500 دينار من احمد حسن سدادا لحسابه:

500 من حـ/ البنك
500 إلى حـ/ احمد حسن

إيداع الشيك رقم .. الوارد الينا من احمد حسن سدادا لحسابه

3- رفض الشيكات Dishonoring

·  ·  وقد يحدث أن يرفض البنك الذي يتعامل معه احمد حسن صرف الشيك نظرا لعدم وجود رصيد أو أن التوقيع غير مماثل للنموذج الذي يحتفظ يه البنك أو لأن أحمد حسن قد أعطي تعليمات بإيقاف صرف الشيك وفي هذه الحالة نجد أن بنك المنشأة يخطرها بالواقعة بموجب إشعار يتم القيد التالي على أساسه:

500 من حـ/ احمد حسن
500 الى حـ/ البنك

ويلاحظ أن القيد السابق يجعل حساب احمد حسن مدينا بالمبلغ من جديد باعتبار السداد السابق لم يتم ، وعلى العموم فان رفض الشيكات يعتبر حالة نادرة من بين المئات من الشيكات التي تتسلمها المنشأة وذلك للضمانات التي يضعها القانون التجاري على التعامل بالشيكات ضمانا لحسن سير المعاملات واستقرارها.

1. تظهير الشيكات:

ليس من المفضل تظهير الشيكات لاحد الموردين سدادا لمبالغ مستحقة على المنشأة، إذ ينبغي إيداع جميع المتحصلات في حـ/ البنك، ولكن في حالات معينة قد تقوم المنشأة بتظهير الشيكات الواردة، فلو أنها استلمت الشيك السابق الإشارة اليه في المثال السابق مع نية تظهيره إلى المورد فان الشيك عند استلامه يعامل معاملة النقدية ويكون القيد :

500 من حـ/ الصندوق
500 الى حـ/ احمد حسن

وعند تظهيره إلى المورد خليل يكون القيد:

500 من حـ/ خليل
500 إلى حـ/ الصندوق

ولو فرضنا أن هذا الشيك قد رفض لأي سبب من الأسباب فيكون القيد

500 من حـ/ احمد حسن
500 إلى حـ/ خليل

أي أننا قمنا بإلغاء اثر السداد والتظهير .

ثانيا: عمليات السحب من الحساب الجاري في البنك:

يتم السحب بموجب شيكات، والشيك عبارة عن أمر صادر من الساحب إلى البنك المسحوب عليه مبلغ معين لأمره أو لأمر شخص آخر يسمى المستفيد .

وينبغي أن يحتفظ بدفتر الشيكات لدى صاحب المنشأة أو لدى موظف مسئول ، ولا ينبغي تشجيع توقيع الشيكات " على بياض" مقدماُ على سبيل تسهيل العمليات ، إذ ]أن ذلك يشجع على التلاعب في الصرفيات.

وفيما يلي بعض القيود المحاسبية لعمليات السحب المختلفة، وان كان قد سبق ذكرها من قبل في موضع آخر من الكتاب.

1. السحب من البنك لتمويل خزينة المنشأة:

يسحب الشيك ويتم صرفه من البنك ويودع المبلغ في الخزينة ويجرى القيد التالي في حالة سحب 100 دينار:

100 من حـ/ الصندوق
100 إلى حـ/ البنك

سحب مبلغ من البنك وإيداعه في الصندوق بشيك رقم….

1. سداد ثمن مشتريات بشيك :

في هذه الحالة يتم الشراء بموجب شيك ويجري القيد التالي بفرض أن البضاعة قيمتها 600 دينار.

600 من حـ/ المشتريات
600 إلى حـ/ البنك

شراء بضاعة بفاتورة رقم … وسداد الثمن بشيك رقم.,..

ثالثاُ: مصروفات وفوائد الحساب الجاري : Bank Charges and interests

1. تتضمن مصروفات البنك قيمة دفاتر الشيكات والدمغة ومصروفات تحصيل الشيكات ومقابل المكاتبات … الخ. ويرسل البنك إلى المنشأة دوريا أشعارا مدينا بالمصروفات التي حملها على المنشأة ويتم القيد التالي بموجب هذا الأشعار في دفاتر المنشأة.

… من حـ/ مصروفات البنك
… إلى حـ/ البنك

مصروفات البنك بموجب الأشعار رقم….

1. أما بالنسبة للفوائد فهذه لا يحسبها البنك إلا في حالات خاصة نظرا لان المبالغ المودعة لديه معرضة للسحب بالكامل في أي وقت وفي حالة احتسابها يرسل البنك أشعارا بها وتقوم المنشأة بإثباتها دفتريا كالآتي:
2. .. من حـ/ البنك

.. إلى حـ/ فوائد البنك الدائنة

ما أضافه البنك لحسابنا من فوائد بموجب الأشعار رقم …

ويلاحظ أن الفوائد التي قيدها البنك لحساب المنشأة هي إيرادات للمنشأة ومن ثم سميت بالفوائد الدائنة.

3. أحيانا يحمل البنك المنشأة بفوائد مدينة وذلك إذا تم الاتفاق بين البنك والمنشأة على تسهيلات ائتمانية في صورة السماح للمنشأة " بالسحب على المكشوف" أي بسحب مبالغ من البنك دون أن يكون هناك رصيد لها، وفي هذه الحالة يرسل البنك إلى المنشاة أشعارا بمبلغ الفائدة المستحقة على الأرصدة المكشوفة خلال المدة حيث يتم قيده كالآتي :

·  ·  … من حـ/ فوائد البنك المدينة

,,, إلى حـ/ البنك

الفوائد التي حملها لنا البنك مقابل السحب على المكشوف بإشعار رقم …

رابعا: حساب الإيداع DEPOSIT ACOUNT

بمقتضى هذا الحساب يتم إيداع المبلغ لمدة معينة لا يحق للمنشأة السحب خلالها نظير فوائد يرتفع معدلها كلما طالت المدة وكبر المبلغ المودع ، وغالبا لا تحسب تلك الفوائد إذا سحب المودع مبلغه قبل نهاية المدة المحددة.

ويفتح هذا الحساب باسم حـ/ البنك-إيداع تمييزا له عن حـ/ البنك (الجاري) ويجعل مدينا بالمبالغ المودعة نقدا أو المحولة من الحساب الجاري وفقا للقيد التالي :

.. من حـ/ البنك (إيداع)

.. إلى حـ/ الصندوق أو البنك (جاري)

فتح حساب إيداع بالبنك بفاتورة رقم … 5% سنويا.

وتستحق الفوائد على حساب الإيداع في نهاية المدة المتفق عليها وتقوم المنشأة أما بتحصيلها نقدا أو تطلب من البنك قيدها في حسابها الجاري . ويجري القيد التالي في دفاتر المنشأة:

… من حــ/ الصندوق (أو البنك)

.. الي حـ/ فوائد البنك الدائنة

قيمة الفوائد المستحقة على حساب الإيداع بإشعار رقم …

---

ثانيا: الكمبيالة BILL OF EXCHANGE

تعريف:

هي امر كتابي ( غير معلق على شرط ) صادر من شخص دائن إلى مدينه بأن يدفع عند الاطلاع أو الطلب أو في تاريخ معين أو بعد مضي مدة معينة مبلغا من النقود لشخص معين أو لأمره.

أركان الكمبيالة:

1.  
1. تاريخ التحرير
2. تاريخ الاستحقاق
3. اسم المستفيد وعنوانه
4. المبلغ بالارقام والحروف
5. ذكر مقابل الوفاء ونوعه ( نقود - بضاعة - أصول )
6. اسم المسحوب عليه وعنوانه
7. توقيع المسحوب عليه بالقبول ، وتاريخ القبول
8. توقيع الساحب وعنوانه

خصائص الكمبيالة:

1.  
1.  
2. أداة ائتمان ووفاء لأنها تسري على الحقوق الآجلة بعكس الشيك إذ انه أداة وفاء فقط.
3.  
4. ورقة تجارية بطبيعتها فيخضع المتعاملون فيها لقواعد القانون التجاري مهما كانت طبيعة المتعاملين بها.
5.  
6. أمر كتابي يحرره الساحب.
7.  
8. أفراد الكمبيالة ثلاثة : الساحب- المسحوب عليه - والمستفيد وقد يكون المستفيد والساحب شخص واحد.
9.  
10. إن أهمية ذكر مقابل الوفاء تنعكس في إظهار أن العملية ليست صورية.

وفيما يلي نموذج لاحدى الكمبيالات:

المنامة في ……………………………………. مبلغ ……………………….

إلى السيد …………………………………………………………………………………….

بعد انقضاء 5 شهور من تاريخه (أو في ……………………………………………)

ادفعوا لأمرنا أو لأمر السيد/ ……………………………………………………………….

مبلغا وقدره …………………………………………………………………………………

والقيمة وصلتنا بضاعة (أو علينا )

مقبول في …………………………………………………………………………………….

(إمضاء المسحوب عليه) (إمضاء الساحب)

ثالثا : السند الأذني

وهو تعهد كتابي (غير معلق على شرط) من شخص مدين لدائنه بأن يدفع له مبلغا معينا من النقود عند الطلب أو في تاريخ معين ، أو بعد مضي مدة معينة من تاريخ التعهد.

أركان السند الاذني:

1.  
1.  
2. تاريخ التحرير.
3.  
4. تاريخ الاستحقاق
5.  
6. اسم المستفيد وعنوانه (الدائن)
7.  
8. المبلغ بالارقام والحروف
9.  
10. مقابل الوفاء
11.  
12. المسحوب عليه وعنوانه

خصائص السند الأذني:

1.  
1.  
2. يعتبر اداة وفاء وائتمان مثل الكمبيالة
3.  
4. يتميز عن الشيك والكمبيالة بأنه تعهد من المدين وليس امرا صادرا من الساحب
5.  
6. اشخاص السند الاذني : المدين (محرر السند أو المسحوب عليه ) الدائن (وهو المستفيد)

وفيما يلي نموذجا لسند اذني:

المحرق في …………………………. مبلغ …………………………….

بعد انقضاء ثلاثة شهور من تاريخه

أتعهد بأن أدفع لأمر السيد/ …………………………………………………………

مبلغا وقدره ………………………………………………………………………….

والقيمة وصلتنا بضاعة (أو نقدا)

إمضاء المتعهد

---

فوائد التعامل بالاوراق التجارية:

1.  
1.  
2. سهولة نقل ملكيتها دون الحاجة الى اجراءات قانونية معقدة. اذ يتم ذلك عن طريق تظهير (تحويل ) الورقة.

·  ·  ·  ·  والتظهير عملية يتم بمقتضاها انتقال حقوق حامل الورقة الى شخص آخر . وقد اطلق على عملية نقل ملكية الورقة التجارية ( التظهير) لأن هذا التنازل يتم على ظهر الورقة التجارية.

2-امكان خصم الاوراق التجارية في البنوك وذلك للحصول على النقدية لاستخدامها في اغراض المنشاة بدلا من الاحتفاظ بها وتجميد قيمتها حتى يحين ميعاد الاستحقاق

3-تعتبر اعتراف من المدين بالدين ووعد منه بسداده وبذلك تعتبر اداة اثبات.

4-تعطي المدين فسحة من الوقت يستعد عند انتهائها للسداد بدلا من مفاجأته بالسداد في وقت غير ملائم بالنسبة له.

المعالجة الدفترية للأوراق التجارية:

·  ·  من الملاحظ أن القيود المحاسبية لكل من الكمبيالة والسند الاذني واحدة لا تتغير، وتعتبر الكمبيالة أو السند الاذني (أوراق قبض )من وجهة نظر الدائن أي الساحب أو المستفيد لأنه سيقبض قيمتها عند موعد الاستحقاق، وتعتبر نفس الكمبيالة أو السند الاذني (أوراق دفع من وجهة نظر المدين أي المسحوب عليه لأنه سيدفع قيمتها في موعد الاستحقاق

ومن ثم نجد أن دفاتر المنشأة التجارية يفتح بها الحسابات الآتية:

1.  
2. حـ/ أوراق القبض - بوصف المنشاة ساحبا أو مستفيدا
3.  
4. حـ/ أوراق الدفع - بوصف المنشأة مدينة أي مسحوبا عليها.

1-أوراق القبض:

تنشأ أوراق القبض في الدفاتر مدينة وذلك عندما تسحب المنشأة كمبيالة على عميل لها أو يتعهد هذا العميل بسند اذني لمصلحة المنشأة.أو يحول العميل كمبيالة للمنشأة.د

ويتطلب إنشاء اوراق القبض في الدفاتر تبعا لذلك ان تكون هناك عمليات مالية قد تمت بين المنشأة واحد عملائها ترتب عليها مديونية هذا العميل.

وبقبول العميل الكمبيالة المسحوبة عليه ، أو تعهده بسند اذني يحل حـ/ اوراق القبض محل حـ/ العميل الشخصي . وطلق على هذه العملية ان الدين الشخصي للعميل قد تحول الى دين غير شخصي ثابت بورقة تجارية.

مثال:

في 1/2 باعت المنشاة بضاعة الى أحد عملائها (خليل) بمبلغ 600 دينار ، وفي نفس التاريخ سحبت المنشأة كمبيالة على (خليل) بقيمة البضاعة تستحق السداد بعد شهر من تاريخه. وقد قبلها العميل .

وتكون القيود بدفتر اليومية كالآتي:

600	600	من حـ/ خليل الى حـ/ المبيعات بيع بضاعة على الحساب بفاتورة رقم..	1/2/73
600	600	من حـ/ ا.ق الى حـ/ خليل سحب كمبيالة على خليل وقبولها منه تستحق الدفع في 1/3	في تاريخه

ويتم الترحيل الى دفتر الاستاذ على الوجه التالي لو فرضنا أن حساب أ.ق بالدفاتر رصيده 300 دينار قبل هذه العملية:

منه حـ/ ا.ق له

300 600	رصيد مرحل الى حـ/ خليل	1/2/73	900	رصيد مرحل	1/2/73
900			900

حـ/ خليل

600	الى حـ/ المبيعات	1/2/73	600	من حـ/ ا. ق	1/2/73
600			600

كيفية التصرف في اوراق القبض التي لدى المنشأة:

سبق ان ذكرنا ان من خصائص الاوراق التجارية انها اوراق قابلة للتحويل ، ولذلك نجد ان المنشأة تستطيع القيام بالتصرفات الآتية بالأوراق التي لديها من تاريخ حصولها عليها حتى ميعاد الاستحقاق :

1.  
1. أن تحتفظ بأوراق القبض لديها بالمحفظة حتى ميعاد الاستحقاق.
2. أن تحتفظ بأوراق القبض بالبنك تحت التحصيل حتى يحين ميعاد الاستحقاق.
3. أن تستخدم كأداة وفاء وتحويلها لأحد الموردين أو أيي دائن آخر.
4. أن تخصمها في البنك لتستغل المتحصل في نواحي اخرى.

في الحالة الأولى:

اذا احتفظت المنشأة بورقة القبض لديها بالمحفظة فيكون القيد عند استلام قيمتها في موعد الاستحقاق كالآتي:

600

600

من حـ/ البنك (او الصندوق) الى حـ/ ا.ق استلام قيمة الكمبيالة المسحوبة على العميل خليل

1/3/73

حـ/ ا.ق

900	رصيد منقول	1/2/73	600	من حـ/ البنك (او الصندوق)

في الحالة الثانية:

يتم ارسال الكمبيالة للتحصيل ، وحيث ان الاوراق ستكون لدي البنك ليقوم بمعرفته بتحصيلها في ميعاد الاستحقاق مقابل حصوله على مصاريف التحصيل. في هذه الحالة تجري المنشأة الآتي في اليومية:

600

600

من حـ/ ا.ق برسم التحصيل الى حـ/ ا.ق ارسال الكمبيالة المسحوبة على خليل للبنك برسم التحصيل

1/2/73

ويكون الترحيل لدفتر الاستاذ كالآتي:

حـ/ ا.ق

900	رصيد	1/2/73	600	من حـ/ ا.ق برسم التحصيل	2/2/73

حـ/ ا.ق برسم التحصيل

600	الىحـ/ ا.ق	2/2/73

ومعنى ذلك ان اوراق القبض الموجودة بالمحفظة 300 دينار. وان الاوراق التي لدى البنك برسم التحصيل 600 دينار، وعندما يقوم البنك بتحصيل الكمبيالة يرسل للمنشأة اشعارا بذلك مع توضيح الصافي الذي اضافه بعد خصم مصاريف التحصيل وليكن 598 دينارا.

598 2

600

من مذكورين من حـ/ البنك من حـ/ مصاريف التحصيل الى حـ/ ا.ق برسم التحصيل اشعار البنك بتحصيل قيمة كمبيالة خليل واضافة الصافي للحساب الجاري

1/3/73

ويلاحظ في هذه الحالة ان حـ/ ا.ق برسم التحصيل والذي كان مدينا بقيمة الكمبيالة سيقفل عند ترحيل القيد السابق:

600	الىحـ/ ا.ق	2/2/73	600	من مذكورين	1/3/73
600			600

الحالة الثالثة:

عندما تقوم المنشأة بتحويل الكمبيالة لاحد الدائنين وليكن احمد /// يكون القيد في دفتر اليومية كالآتي:

600

600

من حـ/ احمد الى حــ/ ا.ق تحويل كمبيالة خليل الى المورد احمد سدادا لما علينا

4/2/73

ويكون الترحيل لدفتر الاستاذ كالآتي:

منه حـ/ ا.ق له

900	رصيد منقول	1/2/73	600	من حـ/ احمد	4/2/73

منه حـ/ المورد احمد له

600	الى حـ/ ا.ق	4/2/73	600	من حـ/ المشتريات	1/3/73

الحالة الرابعة- خصم او قطع الاوراق التجارية: Discounting

وفي هذه الحالة يتم تحويل ورقة القبض للبنك ، وف مقابل ذلك يدفع البنك للمنشأة قيمة الاوراق المخصومة ناقصا مصاريف الخصم.

وتحسب مصاريف الخصم على اساس سعر الفائدة السائد في السوق وذلك عن المدة من تاريخ الخصم او القطع حتي تاريخ الاستحقاق بالاضافة الى مصاريف التحصيل وليكن مجموعها في هذا المثال 5 دنانير، فيكون القيد في اليومية كالآتي:

1.  
2. من حـ/ ا.ق برسم الخصم (او القطع)

1.  
2. الى حـ/ ا.ق

ارسال كمبيالة خليل للبنك للقطع

من مذكورين

595.  
1.  
2. حـ/ البنك

5.  
1.  
2. حـ/مصاريف الخصم (او القطع)

قطع الكمبيالة وايداع الصافي بالحساب الجاري

منه حـ/ ا.ق له

900	رصيد منقول	1/2/73	600	من حـ/ ا.ق برسم الخصم	5/2/73

منه حـ/ ا.ق برسم القطع (او الخصم) له

600	رصيد منقول	5/2/73	600	من مذكورين	5/2/73

سداد قيمة الكمبيالة قبل ميعاد الاستحقاق:

قد يحدث ان يسدد المسحوب عليه قيمة ورقة القبض قبل حلول ميعاد الاستحقاق قي مقابل خصم تعجيل الدفع، وفي هذه الحالة تقيد واقعة السداد في دفاتر الساحب كالآتي:

من مذكورين

… حـ/ البنك او الصندوق

… حـ/ الخصم المسموح به

… الى حـ/ ا.ق

سداد قيمة الكمبيالة المسحوبة على …. والتي تستحق السداد في …

2- اوراق الدفع Bill Payable

يطلق اصطلاح اوراق الدفع على الاوراق التجارية المسحوبة على المنشأ’ او التي تتعهد بسدادها كما سبق ان اوضحنا، وتصبح المنشأة في هذه الحالة مسحوبا عليها، ونجد ان اوراق الدفع

المشتريات وما يتصل بها من عمليات :

1. المشتريات purchases

حـ/ المشتريات يمثل قيمة البضاعة الداخلة الي المؤسسة بقصد البيع ……. وهو حساب مدين دائما لأنها تؤدي الي زيادة البضاعة الموجودة بالمخزن .

طريقة الاثبات

من حـ/ المشتريات
إلـى حـ/ النقدية أو البنك ـ المورد (فلان )

إذا تمت عملية الشراء بالاجل مع تشديد جزء من الثمن ــــ تقيد العملية أولا علي أنها مشتريات آجلة في حـ/ المورد ثم في خطوة أخري سداد جزء من الثمن ، خاصة أن مستندات عملية الشراء هي فاتورة واحدة بكامل العملية وليس بجزء منها

من حـ/المشتريات
الي حـ/المورد

---

من حـ/ المورد
الي/ الصندوق

---

ملاحظات

حـ/ المشتريات حساب حقيقي لانه يمثل أصل ملموس وهو البضاعة المشتراه .
حـ/ المشتريات دائما مدين لأن عملية الشراء تزيد من البضاعة الموجودة بالمنشأة .
المستند الخاص بهذه العملية هو فاتورة الشراء .
رصيد المشتريات دائما مدين .

---

مردودات المشتريات Purchases Returns

تنشأ مردودات المشتريات من : ـ

1. وجود عيب بها .
2. وجود تلف بها .
3. مخالفتها للصنف أو العينة .

مردودات المشتريات تنقص البضاعة الموجودة وبذلك يكون حسابها دائنا دائماً .

من حـ /الصندوق ـ البنك ـ المورد .
الي حـ/ مردودات المشتريات

رد جزء من البضاعة باشعار رقم … واسترداد قيمتها نقداً ـ بشيك ـ علي الحساب .

ملاحظات : ـ

1. حساب حقيقي .
2. دائما دائن .
3. مستند القيد هو الاشعار .
4. رصيده دائما دائن .

المصاريف المتعلقة بالمشتريات

عند الاتفاق علي ان التسليم محل البائع : ـ

ـ المنشأة المشترية هي التي تتحمل كافة المصروفات حتي استلام البضاعة في المخازن والعكس صحيح ،

من حـ/ مصروف المشتريات المختص ( نقل ـ تأمين ـ مشال ـ عمولة وكلاء الشراء )
الي حـ/ الصندوق ـ البنك ـ المورد

الخصم التجاري Trade Discount

تقوم بعض الشركات بتحديد أسعار بيع منتجاتها علي أساس اضافة نسبة كبيرة من الارباح حتي تكون الفرصة أمامها متاحة لأجراء تنزيلات وذلك بهدف : ـ

1. مجاراة المنشآت المماثلة اذا خفضت أسعارها .
2. مراعاة التغيير في الحالة الاقتصادية أو احتمال تغير الطلب علي السلعة .
3. في مواسم التخفيضات .
4. عند الدخول في أسواق جديدة .

ويحسب الخصم التجاري علي أساس نسبة مئوية من اسعار القائمة ( الكتالوج ) وبذلك يعتبر صافي السعر هو السعر الذي يتفق عليه والذي يتخذ أساسا للقيد في الدفاتر ، أي ان الخصم التجاري يستنزل من الفاتورة والصافي يعتبر السعر المتبادل بين المشتري والبائع سواء تمت العملية بالنقد أو بالاجل .

خصم الكمية المكتسب QUANTITY DISCOUNT RECEIVD

من أساليب البيع أن تلجأ المنشآت الي تنمية المبيعات عن طريق منح خصم يحد علي أساس الكميات المشتراه خلال فترة زمنية محددة .

تثبت العملية بالقيم الأصلية لأن البائع لا يعرف سلفا ما اذا كان العميل سيشتري الكمية التي تستحق الخصم خلال الفترة المحددة … ومتي حققت المنشأة المشترية شراء الكمية التي تستحق الخصم تقوم المنشأة البائعة بارسال اشعار خصم دائن بقيمـة الخصم ويعتبر هـذا الخصم بالنسبـة للمشتري ايرادا ويسمي ( خصم الكمية المكتسب ) أو ( خصم الكمية الدائن ) ولا علاقة لهذا الخصم بأسلوب الشراء سواء تم نقدا أو بالأجل اذ أن حسابه يعتمد علي الكمية المباعة .

مثال : ـ

اشترت المنشأة من شركة التوريدات بالشروط الاتية لا شيء علي ال1000 وحدة الاولي 3%علي ال 2000 وحدة الثانية 5%علي الـ4000 وحدة الثالثة 7% علي ما زاد.

اشترت 3500 وحدة سعر الوحدة 100دينار فان الخصم يحسب بالشكل التالي

1000 وحدة سعر 100 قيمتها 100000خصم كمية لا شيء

2000 وحدة سعر 100 قيمتها 200000 خصم كمية 3% = 6000

500 وحدة سعر 100قيمتها 50000 خصم كمية 5% =2500

ـــــــــــــــــــــــــــــ 8500

ويجري القيد عند وصول الاشعار من شركة التوريدات كما يلي :

8500 مـن حـ/ شركة التوريدات
8500 إلـى حـ/ خصم الكمية المكتسب

الحصول علي خصم الكمية المتفق عليه من شركة التوريدات باشعار رقم ,,,

مسموحات المشتريات PURCHASE ALLOWANCES

تظهر حالات تفاوض فيها المنشأة المشترية مع الشركة البائعة عدم رد البضاعة المشتراه مقابل خصم جزء من الثمن في صورة مسموحات ومن بين هذه الحالات :

1. وجود عيب بها .
2. اختلافها عن الصنف أو العينة .
3. عدم اتفاقهامع الكمية المطلوبة .
4. عدم شحنها في الموعد المحدد .

ويعتبر المبلغ المسموح به بمعرفة البائع للمشتري من وجهة نظر الأخير ايرادا ومن ثم يكون الحساب دائنا باسم حـ / مسموحات المشتريات

ويكون القيد

مـن حـ/ المورد
إلـى حـ/ مسموحات المشتريات

قيمة ما سمح به المورد كتنزيل من ثمن البيع .

التأمينات

تنقسم التأمينات من حيث دفع قيمتها الى نوعين هما:

1. التأمينات المستردة ( Recovered Insurance )

1.  
2. التأمينات التي تدفعها المنشأة الى الغير:
3. قد تدفع المنشأة مبالغ ضمانا لحيازة اصل من الأصول او ضمانا لتنفيذ اتفاقات او تعهدات او اداء خدمات مثل المبالغ التي تدفعها المنشأة لمورديها على ذمة التأمين للفوارغ المملوكة للغير او لتوريد البضائع لها. هذه التأمينات تكون قابلة للرد عند انتهاء الغرض الذي دفعت من اجله ويكون القيد:

من حـ/التأمينات

الى حـ/ الصندوق او البنك

وعند انتهاء الغرض الذي دفع من اجله التأمين تقوم المنشأة باسترداد القيمة التي سبق ان دفعتها ويكون القيد:

من حـ/ الصندوق او البنك

الى حـ/ التأمينات

فاذا استغنت المؤسسة مثلا عن جهاز تليفزيون قد استأجرته ودفعت تأمينا لهذا الغرض قدره 20 دينارا فيكون القيد كالآتي:

20 من حـ/ الصندوق

20 الىحـ/ التأمينات

قيمة التأمين المسترد عن جهاز التلفزيون نقدا بايصال رقم …

4. التأمينات التي تتسلمها المنشأة من الغير:

قد تتسلم المنشأة مبالغ لتنفيذ اتفاقات او تعهدات او اداء خدمات مثل المبالغ التي يدفعها لها العملاء على ذمة التأمين للفوارغ المملوكة لها او لتوريد البضائع لهم… وهذه التأمينات تكون قابلة للرد عند انتهاء الغرض الذي دفعت من اجله . فاذا تسلمت المنشأة مبلغ 20 دينارا من فريد - احد العملاء- في 15 يناير 1973 تأمينا للفوارغ فيكون القيد في اليومية كالآتي:

20 من حـ/ الصندوق

20 الى حـ/ التأمينات

قيمة تأمين الفوارغ الذي دفعه العميل بايصال رقم …

وعند انتهاء الغرض الذي دفع من اجله التأمين تقوم المنشأة برد القيمة التي سبق ان تسلمتها وذلك بالقيد التالي:

20 من حـ/ التأمينات

20 الى حـ/ الصندوق

قيمة التأمين المردود الى العميل فريد بايصال رقم…

2- التأمينات غير المستردة ( Non-Received Insurance )

قد تدفع المنشأة نوعا آخر من التأمينات لأغراض أخري مثل التأمين ضد اخطار الحريق او السرقة….. الخ.

فهذا النوع الاخير من التأمينات لا يسترد، فهو مبلغ تدفعه المنشأة الى شركة التأمين مقابل قيام الشركة بتعويض المنشأة عن الخسائر التي تحدث نتيجة للحريق او السرقة… الخ. فاذا قامت المنشأة في 20مارس 1968 بدفع قسط التأمين ضد الحريق وقدره10 دنانير الى شركة الشرق للتأمين فيكون حساب التأمين ضد الحريق مدينا، وحساب الصندوق او البنك دائنا.

10. من حـ/ التأمين ضد الحريق
11. الىحـ/ الصندوق

قيمة قسط التأمين ضد الحريق المدفوع لشركة الشرق للتأمين بموجب ايصال رقم…

ثانيا - التبرعات: ( Donation )

قد تقوم المنشاة بدفع بعض المبالغ النقدية او العينية بصفة تبرع وذلك لهدف اعلاني او اجتماعي، وفي هذه الحالة تقيد هذه التبرعات على الوجه التالي حسب طريقة التبرع كالآتي:

1. نقدا او بشيك:

… من حـ/ التبرعات

… الى حـ/ الصندوق او البنك

1. عينية في صورة بضائع يجب ان تقدر بسعر البيع:

… من حـ/ التبرعات

… الى حـ/ المبيعات

المسحوبات Drawings

من المباديء الهامة الواجب مراعاتها ملاحظة عدم الخلط بين اموال المنشأة وصاحبها ويتطلب مراعاة ذلك المبدأ قيد أي مبالغ يسحبها التاجر من خزينة المنشأة او من مخازنها لاستعماله الخاص في حساب يسمى ( بحساب المسحوبات) ومن ثم اذا كانت المبالغ التي احتاج لها التاجر قد سحبها نقدا او من البنك وقدرها 300 دينار فان القيد التالي يثبت العملية:

300. من حـ/ المسحوبات
301. الى حـ/ الصندوق او (البنك)

مقدار ما سحبه صاحب المنشأة نقدا بايصال رقم…

وهذه العملية لا تعتبر عملية غير عادية او بمثابة تخفيض لرأس المال ولكن غالبا يتم السحب من حساب الارباح التي قد تحققها المنشأة والتي يتم تحديدها في نهاية الفترة المالية.

وبالمثل قد يتم السحب في صورة بضاعة لاستعماله الخاص او لاستعماله عائلته ، وهنا نجد ان المعالجة الحسابية تختلف باختلاف تسعير البضاعة المسحوبة، فقد يكون سحبها بالتكلفة وفي هذه الحالة يجعل حـ/ المشتريات دائنا، اما اذا كان سحبها بسعر البيع فان حساب المبيعات هو الذي يجعل دائنا وفي كلتا الحالتين تقيد القيمة في حساب المسحوبات الذي يعتبر الطرف المدين الذي اخذ.

فاذا كان السحب على اساس البيع، يجري القيد التالي:

من حـ/ المسحوبات

الى حـ/ المبيعات

سحب بضاعة قيمتها 150 دينار لاستعمال صاحب المنشأة.

اما اذا اتفق على ان يتم السحب على اساس سعر التكلفة، فيجري القيد التالي:

من حـ/ المسحوبات

الى حـ/ المشتريات

سحب بضاعة تكلفتها 100 دينار لاستعمال صاحب المنشأة.

ويتبع الاجراء الاخير اذا نظر الى عملية المسحوبات باعتبارها عملية لا علاقة لها بالنشاط التجاري، وان صاحب المنشأة اذا سحب بضاعة فيكون له الحق في سحبها بالتكلفة ، اذ ليس من المعقول ان يتاجر الفرد مع نفسه.

ولكن يتبع الاجراء الاول اذا تواجد اكثر من شريك وهنا نجد ان الشريك الذي يسحب بضاعة بالتكلفة يستفيد بطريقة غير مباشرة عن الشريك الذي لا يسحب بضاعة لنفسه وكذلك اذا اراد صاحب المشروع ان يعرف الارباح الحقيقية لمنشأته وخصوصا اذا كان رقم المسحوبات كبيرا.

ويجب ملاحظة ما يأتي:

1. حـ/ المسحوبات من الحسابات الشخصية لانه يتعلق بصاحب المشروع.
2. مدين لانه يمثل أخذ.
3. مستند القيد هو ايصال الاستلام.
4. رصيد هذا الحساب دائما مدين.
5. يكون شكل الحساب في دفتر الاستاذ كما يلي:

منه حـ/ المسحوبات له

…. … … …	الى حـ/ الصندوق الى حـ/ البنك الى حـ/ المشتريات الى حـ/ المبيعات	…	رصيد مرحل
…		…

المصروفات والايرادات

أولا: المصروفات:

يقوم التاجر بدفع المصروفات اللازمة لسير أعمال المنشأة مثل الإيجار ومرتبات الموظفين ومصروفات النور والمياه والتليفون والإعلان والإصلاحات والصيانة للأصول المختلفة للمحافظة على طاقتها الإنتاجية والمطبوعات والأدوات الكتابية ومصروفات السفر والانتقال … الخ .

فيفتح حساب لكل نوع من هذه المصروفات يجعل مدينا بقيمته إذ أن المصروف يمثل مقدار تمتع المشروع بالخدمة التي يحصل عليها من الغير اما الجانب الدائن فيكون:

1.  
1. الصندوق في حالة الدفع تقدا لأن المشروع يتنازل عن مبلغ معين نظير الحصول على الخدمة.
2. البنك اذا تم الدفع بشيك على البنك.
3. اذا كان التعامل على الحساب مثل وصول فاتورة المطبوعات في تاريخ معين وتسديد قيمتها في تاريخ لاحق يفتح حساب شخصي للدائن (مقدم الخدمة) وهو المطبعة في هذه الحالة يجعل دائنا بقيمة المطبوعات ويجعل حـ/ المصروف (المطبوعات) مدينا بها. وعند السداد طبعا يجعل حـ/ الدائن (مقدم الخدمة) مدينا وحساب الصندوق او البنك دائنا.

وبذلك يكون القيد في اليومية :

… من حـ/ المصروف (حسب نوعه)

الىحـ/ الصندوق (أ)

الىحـ/ البنك (ب)

الىحـ/ (مقدم الخدمة) (جـ)

ويلاحظ ما يلي:

1. حساب المصروف وهمي أو أسمي .
2. دائما مدين.
3. مستند القيد هو الايصال أما في حالة المصروف على الحساب فيكون المستند هو الفاتورة مثل فاتورة استهلاك النور والمياه.
4. يأخذ حـ/ أي مصروف في دفتر الاستاذ الشكل التالي:

منه حـ/ المصروفات (حسب نوعه) له

…. … …	الى حـ/ الصندوق الى حـ/ البنك الى حـ/ (مقدم الخدمة)	…	رصيد مرحل
…		…

1. رصيد الحساب دائما مدين.

·  ثانيا- الايرادات:

تمثل المبيعات المورد الطبيعي لايرادات أي مشروع الا أنه يقوم عادة بتحصيل ايرادات غير عادية من وقت لآخر، مثل تحصيل ايجار عقارات يمتلكها المشروع او يؤجرها من الباطن وتحصيل عمولات نظير خدمات قام بها للغير وتحصيل فوائد عن استثمارات في سندات ، وتحصيل ارباح استثمارات في اسهم في الشركات.

وفي هذه الحالات يفتح حساب لكل نوع من هذه الايرادات يجعل دائنا بقيمته، اما الطرف المدين فيكون:

1.  
1. الصندوق اذا كان الايراد قد قبض نقدا.
2. البنك اذا كان الايراد قد قبض بشيك ارسل للبنك.
3. (المستفيد من الخدمة) اذا كان استحق الايراد ولكن لم تقبض المنشأة قيمته عند استحقاقه بعد، وتكثر هذه الحالة في حالة العمولات.

وعلى ذلك يكون القيد المتعلق بالايرادات في اليومية كالتالي:

1.  
1. من حـ/ الصندوق
2. من حـ/ البنك
3. من حـ/ (المستفيد من الخدمة)

الى حـ/ الايراد (حسب نوعه)

ويلاحظ ما يلي:

1.  
1. حـ/ الايراد وهمي (او السمي)
2. دائما دائن
3. مستند القيد هو صورة الإيصال، أما في حالة الإيراد على الحساب فيكون المستند هو صورة الفاتورة او الإشعار المرسل للمستفيد من الخدمة.
4. رصيد الحساب دائما دائن.
5. يكون شكل الحساب في دفتر الأستاذ كالتالي:

منه حـ/ الإيراد (حسب نوعه) له

…	من حـ/ الصندوق من حـ/ البنك من حـ/ المستفيد من الخدمة	… … …	رصيد مرحل
…		…

المبيعات SALES

حـ / المبيعات يمثل البضاعة الخارجة من المؤسسة عند البيع وتؤدي الي نقص كمية البضاعة الموجودة في حوزة المؤسسة ولذلك يكون دائنا بصفة مطلقة .

مـن حـ/ الصندوق – البنك – العميل (فلان ) –
إلـى حـ/ المبيعات

اذا تمت عملية البيع علي الحساب مع قبض جزء من الثمن فيستحسن قيد العملية كاملة علي أنها منيعات آجلة في حـ/ العميل ثم في خطوة تالية يقيد سداد هذا الجزء من الثمن.

100. مـن حـ/ العميل
101. 100 إلـى حـ/ المبيعات

20. مـن حـ/ الصندوق
21. 20 إلـى حـ/ العميل

بيع بضاعة علي الحساب مع تسديد جزء من الثمن نقدا بالفاتورة رقم ….

ملاحظات :

1. حـ/ المبيعات حساب حقيقي لأنه يمثل أصلا ملموسا وهو البضاعة المباعة .
2. حـ/المبيعات دائما دائن علي أساس أن المبيعات تنقص البضاعة الموجودة في المحل .
3. المستند الخاص بعملية البيع هو فاتورة البيع .
4. يكون الحساب في دفتر الاستاذ كما يلي :

منه حـ/ المبيعات له

…

من حـ/ البنك من حـ/ العميل من حـ/ الصندوق رصيد مرحل

… … … ….

رصيد منقول

رصيد حساب المبيعات دائما دائن .

مردودات المبيعات SALES RETURNS

تنشأ مردودات المبيعات ( أو المردودات الداخلة ) للاسباب المذكورة بالنسبة لمردودات المشتريات

مـن حـ/ مردودات المبيعات
إلـى حـ/ الصندوق – البنك –العميل (خصم قيمتها من العميل )

ملاحظات :

1. حـ /مردودات المبيعات حساب حقيقي لأنه يتعلق بأصل ملموس .
2. دائما مدين لأنه يزيد البضاعة الموجودة في المحل .
3. مستند القيد هو الاشعار .
4. شكله في دفتر الاستاذ :

منه حـ / مردودات المبيعات له

… … … …

رصيد مرحل ـــــــــــــــــــــــــــــــ

…

الي حـ/ الصندوق الي حـ/ البنك الي حـ/ العميل ــــــــ رصيد منقول

المصاريف المتعلقة بالمبيعات SALES EXPENCES

يتفق البائع والمشتري علي تحمل أيهما مصاريف النقل والتأمين والمشال وذلك علي أساس التسليم محل البائع أم المشتري .

عمولة وكلاء ومندوبي البيع SALES COMMISSION

مصاريف لف السلع المباعة وحزمها PACKING

والاثبات في الدفاتر بجعل المصروف مدينا :ـ

من مذكورين

حـ/ نقل المبيعات
حـ/ مصاريف اللف والحزم
حـ/ عمولة مندوبي البيع

الي حـ/ الصندوق – البنك …

اثبات المصاريف المتعلقة بالمبيعات

الخصم التجاري TRADE DISCOUNT

الخصم المتفق عليه يستنزل من الفاتورة ويقيد الصافي بالدفاتر .

فلو ان المنشأة باعت 80 ثوب سعر الثوب 100 درهم بخصم تجاري 10% يحدد سعر البيع كما يلي :ـ

8000. قيمة 80 ثوب بسعر 100 للواحد

بخصم 10% خصم تجاري

---

7200 صافي المبلغ المطلوب

ويجري القيد علي أساس 7200 وليس 8000 .

خصم الكمية( الممنوح) QUANTITY DISCOUNT ALLOWED

يهدف هذا الخصم الي تنمية المبيعات ويعتبر بالنسبة للبائع خصم كمية ممنوح أو خصم كمية مدين .
ولا علاقة لهذا الخصم باسلوب التحصيل سواء نقدا أو بالاجل … وعند تحديد نصيب كل عميل من العملاء من خصم الكمية الممنوح وذلك عند احتساب مجموع مشترياته آخر العام يجري القيد من واقع اشعار الخصم :ـ

من حـ/ خصم الكمية الممنوح
الي حـ/ العميل

خصم الكمية الممنوح بالاشعار رقم …

مسموحات المبيعات SALES ALLOWANCES

تظهر حالات يطلب فيها المشتري من المنشأة رد السلعة او الحصول على خصم جزء من الثمن في صورة مسموحات ومن بين هذه الحالات: وجود عيب في البضاعهة المرسلة او عدم اتفاقها منع المواصفات … الخ

ويعتبر المبلغ المسموح به بمعرفة البائع للمشتري من وجهة نظر الاول خسارة ومن ثم يكون الحساب مدينا باسم ( حساب مسموحات المبيعات ).

ويتم القيد المحاسبي كما يلي:

… من حـ/ مسموحات المبيعات
… الى حـ/ العميل

اثبات ما سمحنا به للعميل بموجب الاشعار رقم…

*****************************

الخصم النقدي Cash Discount

من المعروف أن المنشآت التجارية المختلفة تحدد سعرين مختلفين للسلعة الواحدة، سعرا للبيع الآجل وسعرا آخر للبيع العاجل ، ويكون السعر الآجل أعلى من العاجل للأسباب التالية:

1. لتعويض التاجر عن حرمانه من استثمار ماله الموجود لدى عملائه الذين يشترون منه على الحساب، فلو انه قبض الثمن فورا لاستطاع ان يستغله في تجارته التي تدر عليه نسبة معينة من الارباح او لاستطاع على الاقل ان يودعه بأحد المصارف في حساب ايداع مقابل فائدة معينة ، او لاستطاع ان يستثمر هذا المبلغ في سيدات تدر عليه فائدة معينة ، او في اسهم يحصل من ورائها على ربح سنوي.
2. لتغطية المصاريف التي يتحملها التاجر عند تحصيل المبالغ الستحقة له على عملائة كعمولة التحصيل والمرتبات التي يدفعها للمحصلين وغير ذلك.
3. لتأمين المخاطر الناتجة من احتمال توقف بعض العملاء عن دفع بعض ما عليهم بسبب اعسارهم او افلاسهم وتكون هذه المبالغ التي يتوقف عن سدادها بعض العملاء بمثابة خسارة بالنسبة للتاجر.

ولهذا كله يرى التاجر ان يتخذ سعر البيع الآجل اساسا لمعاملاته، فاذا استطاع المشتري ان يسدد الثمن في بحر مدة محددة يتفق عليها يقوم البائع باستنزال نسبة معينة من قيمة البضائع المباعة، وكتفي بقبض ما يتبقي بعد الخصم.

ويسمى الخصم في هذه الحالة خصما نقديا أي الخصم بسبب تعجيل الدفع في خلال فترة معينة.

ويعتبر الخصم النقدي خسارة بالنسبة للبائع ، ولهذا يظهر في حساب وهمي مدين باسم الخصم المدين او الخصم المسموح به (Discount Allowed ) . بينما يعتبر ربحا بالنسبة للمشتري ولهذا يظهر في دفاتره في حساب وهمي دائن باسم الخصم الدائن او الخصم المكتسب (Discount Received).

مثال:

في أول مايو 1970 باعت شركة عبد الغفار التجارية الى محلات الاقمشة الشعبية 200 ثوب من القماش سعر الثوب 5 دنانير على ان تخصم الشركة 10% من الثمن عند قبض قيمة هذه البضاعة في خلال 15 يوما من تاريخه فاذا سددت محلات الاقمشة الشعبية قيمة هذه البضاعة نقدا في 10 مايو 1970 فانها تحصل على الخصم النقدي المذكور مقابل وفائها بالثمن خلال المهلة المتفق عليها.

وتظهر هاتان العمليتان في يومية شركة عبد الغفار التجارية على النحو التالي:

1000 من حـ/ محلات الاقمشة الشعبية

1000 الىحـ/ المبيعات

قيمة مبيعاتنا على الحساب بفاتورة رقم … مع خصم نقدي 10% عند السداد خلال 15 يوم من تاريخه

من مذكورين

900 حـ/ الصندوق

100 حـ/ الخصم المسوح به

1000 الى حـ/ محلات الاقمشة الشعبية

صافي ما قبض من محلات الاقمشة الشعبية بعد خصم نقدي 10% وذلك بايصال رقم …

كما تظهر هاتان العمليتان في دفتر يومية محلات الاقمشة الشعبية على الصورة التالية:

1000 من حـ/ المشتريات

1000 الى حـ/ شركة عبد الغفار التجارية

مشتريات على الحساب بفاتورة رقم … مع خصم نقدي 10% عند الوفاء بالثمن خلال 15 يوما من تاريخه.

1000 من حـ/ شركة عبد الغفار التجارية

الى مذكورين

900 حـ/ الصندوق

100حـ/ الخصم المكتسب

قيمة ما دفعناه نقدا الى الشركة المذكورة بعد خصم نقدي 10% بسبب الوفاء خلال المدة المتفق عليها.

ملاحظات:

1. يتضح من الثال المذكور ان الخصم النقدي لابد ان يسبقه اثبات العملية الآجلة في الدفاتر على اساس السعر قبل الخصم النقدي. ويثبت هذا الخصم بعد ذلك اذا تم الدفع قبل انقضاء المدة المتفق عليها….. اما اذا تم الدفع بعد انقضاء الاجل المحدد دون ان يسدد المشتري الثمن فيسقط حقه في الانتفاع بهذا الخصم، ويصبح لزاما عليه ان يسدد الثمن كاملا…. ففي المثال السابق اذا سددت محلات الاقمشة الشعبية ثمن مشترياتها في 31 مايو مثلا، فانها لا تستفيد من الخصم ويصبح المبلغ الواجب الاداء هو 1000 دينار كاملة.
2. يجوز ان يمنح البائع للمشتري خصما تجاريا وخصما نقديا لعملية البيع الواحدة وفي هذه الحالة تقيد قيمة البضاعة في دفاتر الطرفين في باديء الامر بصافي الثمن بعد استبعاد الخصم التجاري فقط… فاذا قام المشتري بعد ذلك بسداد الثمن في خلال المدة المتفق عليها حصل على خصم نقدي يحسب على اساس الثمن الوارد في الفاتورة….. فاذا كانت شركة عبد الغفار التجارية في المثال السابق قد منحت محلات الاقمشة الشعبية خصما تجاريا قدره 5% على ان تمنحها خصما تقديا قدره 10% عند سداد الثمن خلال 15 يوما من تاريخ اتمام الصفقة، فان العملية تقيد في كل من دفاتر البائع والمشتري بعد احتساب الخصم التجاري، أي على اساس أن قيمة البضاعة ( 1000 - 50 = 950 دينار )،،،،،،،،، واذا قامت محلات الاقمشة الشعبية بسداد الثمن في خلال المدة المتفق عليها فانها تدفع الثمن ناقصا الخصم النقدي أي ( 950 -95 = 855 دينار ).

ويقيد الخصم النقدي وقدره 95 دينار في حساب الخصم المسموح به بدفاتر البائع، وفي حساب الخصم المكتسب بدفاتر المشتري، وتظهر العمليتان في دفاتر شركة عبد الغفار التجارية (البائع) في هذه الحالة على الصورة الآتية:

950 من حـ/ محلات الاقمشة الشعبية

950 الى حـ/ المبيعات

قيمة مبيعاتنا على الحساب بخصم تجاري 5%وخصم نقدي 10% اذا تم الدفع خلال 15 يوما وذلك بالفاتورة رقم …

من مذكورين

855 من حـ/ الصندوق

95 من حـ/ الخصم المسموح به

950 الى حـ/ محلات الاقمشة الشعبية

قيمة ما قبضناه نقدا من المحلات المذكورة لوفائها بالثمن خلال الفترة المحددة.

وتقيد العمليتان في دفاتر (المشتري) محلات الاقمشة الشعبية على النحو الآتي:

950 من حـ/ المشتريات

950الى حـ/ شركة عبد الغفار التجارية

مشترياتنا على الحساب بفاتورة رقم … بخصم تجاري 5% وخصم نقدي 10% اذا تم الدفع خلال 15 يوما.

950 من حـ/ شركة عبد الغفار التجارية

الى مذكورين

855 الى حـ/ الصندوق

95 الى حـ/ الخصم المكتسب

قيمة ما دفعناه الى شركة عبد الغفار التجارية بعد الحصول على خثم 10% بايصال رقم …

3- قد يحصل في الحياة العملية ان تتم عمليتا الخصم التجاري والخصم النقدي دفعة واحدة في وقت واحد، كما الحال مثلا عندما يرى البائع ان يمنح المشتري خصما تجاريا ، ثم يقبل بجانب ذلك ان يمنحه خصما نقديا عند دفع الثمن فورا.

وفي هذه الحالة تعتبر هذه العملية عملية نقدية ، ويظهر في دفاتر البائع الجانب المدين مكونا من حـ/ الصندوق و حـ/ الخصم المسموح به ويكون الجانب الدائن حساب المبيعات.

اما في دفاتر المشتري ، فيكون الطرف المدين هو حساب المشتريات أما الطرف الدائن فيكون مكونا من حـ/ الصندوق و حـ/ الخصم المكتسب .

فلو فرضنا في المثال السابق ان شركة عبد الغفار التجارية منحت محلات الاقمشة الشعبية خصما تجاريا قدره 5% ولكنها اشترطت ان تقبض الثمن فورا لكي تمنحها خصما نقديا قدره 10% فدفعت محلات الاقمشة الشعبية الثمن فورا فان هذه العملية تظهر في دفاتر شركة عبد الغفار التجارية على الصورة التالية:

من مذكورين

855 حـ/ الصندوق

95 حـ/ الخصم المسموح به

950 الى حـ/ المبيعات

ما قبض نتيجة ما بعناه للشركة المذكورة بعد خصم تجاري 5% وخصم نقدي 10% نظير الدفع فورا بفاتورة رقم ….

وتظهر هذه العملية في محلات الاقمشة الشعبية كما يلي:

950 من حـ/ المشتريات

الى مذكورين

855 الى حـ/ الصندوق

95 الى حـ/ الخصم المكتسب

قيمة ما دفعناه نقدا ثمنا لمشترياتنا بعد خصم تجاري 5% وخصم نقدي 10% نظير الدفع فورا بالفاتورة رقم …

4- يكتب الاصطلاح في كثير من الاحيان 2/15 للدلالة على ان الخصم 2% خلال مدة (15 يوما) وكذلك 1/20للدلالة على ان الخصم بنسبة 1% خلال مدة (20 يوما).

حساب المتاجرة Trading Account

مقدمة

لو فحصنا الارصدة الموجودة في ميزان المراجعة لوجدنا انها تنقسم الى ثلاثة انواع:

النوع الاول :

وهو يمثل المبيعات - المشتريات - المردودات بنوعيها ( مردودات المشتريات ومردودات المبيعات) - بضاعة اول المدة - النقل للداخل (نقل المشتريات) - عمولة وكلاء الشراء.

وبامعان النظر في هذه الحسابات لوجدنا انها البضاعة التي نشتريها ونعيد بيعها وما يتعلق بذلك من دفع مصاريف نقلها للمحل وعمولة وكلاء الشراء وكل مايتعلق بالبضاعة المتعامل فيها في المنشأة.ـــــــــ ويتعامل حساب المتاجرة مع تلك الحسابات.

النوع الثاني:

وهو يمثل الايجار - الخصم المسموح به - الخصم المكتسب - الرواتب -المصاريف التجارية المختلفة - التأمينات - نقل للخارج - عمولة وكلاء البيع - الديون المعدومة -مصاريف القطع وهكذا….

وبامعان النظر في هذه الحسابات نجد انها تتمثل في مصروفات او ايرادات دفعتها المنشأة او منحتها للغير، او قبضتها او حصلت عليها زكلها تتعلق بطبيعة اعمال المنشأة للمحافظة على اوجه نشاط المشروع العادية_ فدفع الايجار او المرتبات او مصاريف نقل المبيعات للعملاء او الخسائر تتعرض لها المنشأة في الظروف العادية.ـــــ ويختص حساب الارباح والخسائر مع تلك الحسابات.

النوع الثالث:

ويتمثل في رأس المال - البنك -الصندوق - العقار - الاثاث- اوراق القبض - المدينون - اوراق الدفع - الدائنون - وتلك الارصدة ما هي الا الاصول والخصوم التي لدى المنشأة.ـــــــــــ ومكان هذه الحسابات هو الميزانية.

ما هو الغرض من عمل حساب المتاجرة؟

نجد انه يخدم ناحيتين هامتين للمنشأة والنظام المحاسبي:

الناحية الاولى:

وهي تهدف الى قفل كافة الحسابات في نهاية السنة التي تتعلق بالبضاعة والتي هي محور نشاط المشروع ولكن ماذا يعني قفل حساب معين في حـ / المتاجرة ؟

تقوم المنشأة بعمليات شراء متكررة طوال العام وكانت تقيد كالاتي:

من حـ/ المشتريات

الى حـ/ الصندوق(بالنقد)

الى حـ / البنك (بشيكات)

الى حـ / الموردين (على الحساب)

ويتم الترحيل الى الحسابات المختصة وهي حـ/ المشتريات في الجانب المدين وحسابات متعددة في الجانب الدائن ، وسيستمر هذا العمل طوال العام طالما تكررت عمليات الشراء الى ان تنتهي السنة المالية ويتقرر عندها تصوير الحسابات الختامية والميزانية وسيأخذ حساب المشتريات الشكل الآتي في هذا التاريخ بعد ترصيده:

منه حـ/ المشتريات له

9000	رصيد مرحل	1500 ‏2000‏ 1000 500 6000	الى حـ/ الصندوق الى حـ/ البنك الى حـ/المورد الى حـ/البنك
9000		9000

9000. رصيد منقول (ميزان المراجعة)

ويقفل هذا الحساب في حساب المتاجرة بالقيد الاتي

9000. من حـ/ المتاجرة

9000 الى حـ/المشتريات

الناحية الثانية:

وهي تهدف الى الغرض الرئيسي من تصوير حـ/ المتاجرة وهو اظهار مجمل الربح او مجمل الخسارة ، فالفرق بين جانبي حساب المتاجرة هو الذي يطلق عليه مجمل الربح او الخسارة حسب زيادة ثمن المبيعات على تكلفتها او العكس.

مثال

على فرض ان العمليات تتم بالنقد

1. بلغت قيمة المشتريات خلال عام 73 في احدى المنشآت 10000 دينار
2. بلغت قيمة مصاريف نقل تلك المشتريات 1000 حينار كما بلغت عمولة وكلاء الشراء 500 دينار والرسوم الجمركية 1500 دينار
3. بلغت قيمة المبيعات لنفس العام 20000 دينار

والمطلوب :

1. تصوير ح/ المشتريات، ح/المبيعات، ح/ عمولة وكلاء الشراء، ح/نقل المشتريات، ح/الرسوم الجمركية.
2. تصوير حساب المتاجرة واظهار مجمل الربح او الخسارة مع افتراض عدم وجود بضاعة في حيازة المنشأة في اول السنة ونهايتها.

الحل:

منه		حـ/ المشتريات			له
10000	الى حـ/الصندوق		10000	رصيد مرحل	31/12/73
	(خلال العام)
10000			10000
10000	رصيد منفول	31/12/73	10000	من حـ/ المتاجرة	31/12/73

		حـ/ الرسوم الجمركية
				رصيد مرحل
1500			1500
		31/12/73			31/12/73

1500	رصيد مرحل		31/12/73	الىحـ/ الصندوق	1500
1500	من حـ/ المتاجرة			رصيد منقول	1500

		حـ/ نقل المشتريات
1000	الى حـ/ الصندوق		1000	رصيد مرحل	31/12/73
1000			1000
1000	رصيد منقول	31/12/73	1000	من حـ/ المتاجرة	31/12/73

		حـ/ عمولة وكلاء الشراء
500	الى حـ/ الصندوق		500	رصيد مرحل	31/12/73
500			500
500	رصيد منقول	31/12/73	500	من حـ/ المتاجرة	31/12/73
500			500

		المبيعات
20000	رصيد مرحل	31/12/73	20000	من حـ/ الصندوق
20000			20000
20000	الى حـ/ المتاجرة	31/12/73	20000	رصيد منقول	31/12/73
20000			20000

	حـ/ المتاجرة عن السنة المنتهية في 31/12/73
10000	الى حـ/ المشتريات		20000	من حـ/ المبيعات
1000	الىحـ/ م. نقل المشتريات
1500	الىحـ/ الرسوم الجمركية
	علىالمشتريات
500	الى حـ/ عمولة وكلاء
	الشراء
7000	رصيد مرحل
20000			20000
7000	الى حـ/ الارباح والخسائر		7000	رصيد منقول
				مجمل الربح
7000			7000

	حـ/ المتاجرة عن السنة المنتهية في 31/12/73
10000	الى حـ/ المشتريات		20000	من حـ/ المبيعات
1000	الىحـ/ م. نقل المشتريات
1500	الىحـ/ الرسوم الجمركية
	علىالمشتريات
500	الى حـ/ عمولة وكلاء
	الشراء
7000	رصيد مرحل
20000			20000
7000	الى حـ/ الارباح والخسائر		7000	رصيد منقول
				مجمل الربح
7000			7000

ملاحظات على الحل:

1.  
2. في 31/12/73 تم قفل حـ/ المشتريات ، حـ/ المبيعات ، حـ/ نقل المشتريات ،حـ/عمولة وكلاء الشراء، حـ/الرسوم الجمركية علي المشتريات وذلك في حساب المتاجرة، ومن الممكن الاستعانة بقيد مركب واحد كما يلي، لقفل تلك الحسابات في حساب المتاجرة:

13000 من حـ/ المتاجرة

الى مذكورين

10000 حـ/ المشتريات

1000 حـ/ م. نقل المشتريات

1500 حـ/ الرسوم الجمركية على المشتريات

500 حـ/ عمولة وكلاء الشراء

قفل الحسابات المذكورة في حـ/ المتاجرة

20000 من حـ/ المبيعات

20000 الى حـ/ المتاجرة

قفل حـ/ المبيعات في حـ/ المتاجرة

2- هناك رصيد دائن في حـ/ المتاجرة نتيجة زيادة الجانب الدائن على الجانب المدين وهو ما يطلق عليه مجمل الربح الذي تحقق عام 73 وممكن ان يحدث العكس، وبالتالي يصبح الرصيد مدين وهو يمثل مجمل الخسارة بدلا من مجمل الربح.

3- قمنا بترحيل مجمل الربح الى حـ/ الأرباح والخسائر بالقيد التالي:

7000 من حـ/ المتاجرة

7000 الى حـ/ أ. خ

ترحيل مجمل الربح الى حـ/ الأرباح والخسائر

بمعنى أن حـ/ المتاجرة بعد أن أظهر لنا مجمل ربح قدره 7000دينار حولنا هذا المجمل الى حـ/ أ. خ أي صهرنا حـ/ المتاجرة في حـ/ الارباح

4- أصبحت الحسابات الآتية كلها مقفلة في 31/12/73:

حـ/ المشتريات - حـ/ المبيعات - حـ/عمولة وكلاء الشراء - حـ/ نقل المشتريات - حـ/ رسوم جمركية على المشتريات - حـ/ المتاجرة. أي أن حـ/ المتاجرة خدم ناحيتين:

الأولى : قفل بعض الحسابات المتعلقة بالبضاعة].

الثانية : اظهار مجمل الربح أو مجمل الخسارة التي ترحل بالتالي الى حـ/الارباح والخسائر.

وهو يخدم ايضا ناحيتين هامتين للمنشأة وللنظام المحاسبي:

الناحية الاولى: تقفل به كافة الحسابات ذات الصفة الاسمية سواء كانت مصروفات أو ايرادات.

الناحية الثانية: وهو الغرض الرئيسي من تصوير هذا الحساب وهو الوصول الى صافي الربح أو صافي الخسارة الذي تحقق خلال السنة المالية.

ولو تابعنا المثال السابق حيث بلغ مجمل الربح 7000 دينار، ولو فرض وبلغت المصروفات المختلفة كالآتي :

600 ايجار- 500 رواتب - 400 خصم مسموح به - 200 خصم كمية مدين - 200 ديون معدومة -500 خصم كمية دائن - 300 خصم مكتسب،

في 31/12/1973 لابد من قفل هذه الحسابات المختلفة التي نشأت خلال العام في حـ/ الأرباح والخسائر بالقيود الآتية:

1. الحسابات المدينة:

2000 من حـ/ الارباح والخسائر

الى مذكورين

600 حـ/ الايجار

500 حـ/الرواتب

400 حـ/ الخصم المسموح به

200 حـ/ خصم الكمية المدين

300 حـ/ الديون المعدومة

قفل الحسابات المذكورة في حـ/ ا .خ

1. الحسابات الدائنة:

من مذكورين

500 حـ/ خصم الكمية الدائن

300 حـ/ الخصم المكتسب

800 الى حـ/ أ. خ

ويتضح أن هناك فرقا في حـ/ ا.خ بين الجانب الدائن والجانب المدين قدره 5800 دينار وهو يمثل صافي الربح الذي يرحل في المنشأة الفردية الى حـ/ راس المال. ويكون القيد في مثل هذه الحالة أي تحقيق صافي ربح كما يلي:

5800 من حـ/ ا.خ

5800 الى حـ/ رأس المال

ترحيل صافي الربح الى حـ/ رأس المال

وينتج عن هذا القيد أن حـ/ الارباح والخسائر أصبح مقفلا أيضا أي أنه انصهر في حـ/ رأس المال في المنشأة الفردية وظهر أ، حـ/ الأرباح والخسائر في 31/12/1973 على الصورة الآتية:

حـ/ الارباح والخسائر عن السنة المنتهية في 31/12/1973

	له	منه
7000	من حـ/المتاجرة	600	الى حـ/ الايجار
	(مجمل الربح)	500	الى حـ/ الرواتب
300	من حـ/ الخصم المكتسب	400	الى حـ/ الخصم المسموح به
500	من حـ/ خصم الكمية الدائن	200	الى حـ/ خصم الكمية المدين
		300	الى حـ/ الديون المعدومة
		5800	رصيد مرحل
7800		7800
5800	رصيد منقول (صافي الربح)	5800	الى حـ/ رأس المال
5800		5800

والآن بعد تصوير حـ/ المتاجرة وحـ/ الارباح والخسائر امكن قفل عديد من الحسابات التي فتحت اول وخلال العام ولم يتبقى لدينا الآن سوى بعض الحسابات التي لا مجال لقفلها في هذين الحسابين لأنها بطبيعتها لا صلة لها بهذين الحسابين من ناحية كما انها تمثل أصول المحل التي يمتلكها في هذا التاريخ والخصوم التي التزمت بها المنشأة في نفس التاريخ.

وهذه الارصدة نضعها في 31/12/1973 في صورة ميزانية عمومية تمثل المركز المالي للمنشأة في هذا التاريخ، وفيما يلي نموذج لميزانية عمومية للمنشأة في 31/12/1973 :

الميزانية العمومية في 31/12/1973

الاصول الثابتة عقار آلات سيارات اثاث الاصول المتداولة بضاعة آخر المدة مدينون أوراق القبض بنك صندوق

….

رأس المال + صافي الربح أو (_) صافي الخسارة - المسحوبات الخصوم المتداولة الدائنون اوراق الدفع

ويلاحظ ضرورة توازن الجانبين، أي ان جملة الاصول تعادل جملة الخصوم طالما ان كل عملياتنا صحيحة في الدفاتر وطبقا لنظرية القيد المزدوج.

مثال عام

فيما يلي ارصدة الحسابات المستخرجة من دفاتر احدى المنشآت في 31/6/73:

منه	له	اسم الحساب
10000 40000 500 1500 1000 800 3000 450 200 150 400 10000 20000 5000 9000 17000 3500 7000 5000	35000 1500 1000 2000 6000 9000 30000 50000	بضاعة أول المدة مشتريات ومبيعات مردودات مبيعات ومشتريات م. نقل للداخل مصاريف مشتريات خصم مدين ودائن ايراد استثمار اجور ومهايا ديون معدومة مطبوعات وادوات كتابية نور ومياه ايجار اراضي مباني اثاث مدينون ودائنون (المدين ايهاب محمود والدائن ماجد محمود اوراق قبض ودفع خزينة بنك قرض طويل الاجل مسحوبات رأس المال
134500	134500

فإذا علمت ان البضاعة الباقية آخر المدة قدرت بمبلغ 28500 دينار.

فالمطلوب:

1.  
2. قيود اليومية المتعلقة بتصوير حساب المتاجرة والارباح والخسائر وحـ/ رأس المال
3.  
4. ترحيل القيود الى الحسابات المتعلقة بها في دفتر الاستاذ
5.  
6. تصوير حساب المتاجرة والارباح والخسائر والميزانية.

الحل:

1.  
2. قيود اليومية:

53000 35000 1500 28500 12000 5000 2000 1000 10000 5000	10000 40000 1000 1500 500 65000 12000 3000 450 200 150 400 800 3000 10000 5000	من حـ/ المتاجرة الى مذكورين حـ/ بضاعة اول المدة حـ/ المشتريات حـ/ م. مشتريات حـ/ نقل للخارج حـ/ مردودات مبيعات ققل ارصدة الحسابات المذكورة في حـ/ المتاجرة من مذكورين حـ/ مبيعات حـ/ مردودات مشتريات حـ/ بضاعة آخر المدة الى حـ/ المتاجرة قفل ارصدة بعض الحسابات وفتح حـ/ بضاعة آخر المدة…………………….. من حـ/ المتاجرة الى حـ/ ا.خ نقل حـ/ مجمل الربح الى حـ/ ا. خ من حـ/ ا. خ الىمذكورين حـ/اجور ومهايا حـ/ديون معدومة حـ/مطبوعات وادوات كتابية حـ/نور ومياه حـ/ايجار حـ/خصم مدين نقل الحسابات المذكورة الى حـ/ ا. خ من مذكورين حـ/ايراد الاستثمارات حـ/خصم دائن الى حـ/ ا.خ نقل الارصدة المذكورة الى حـ/ ا.خ من حـ/ ا.خ الى حـ/ رأس المال ترحيل صافي الربح الى حـ/ رأس المال من حـ/ رأس المال الى حـ/ المسحوبات ترحيل حـ/ المسحوبات الى حـ/رأس المال	30/6/73 30/6/73 31/12/73 30/6/73 30/6/732 30/6/*73 30/6/73
153000	153000	المجموع

2- دفتر الاستاذ:

منه	حـ/ بضاعة آخر المدة				له
28500	الى حـ/ المتاجرة	30/6/

منه	حـ/ايهاب محمود				له
9000	رصيد منقول (بالميزان)

منه	حـ/ اوراق القبض				له
17000	رصيد منقول (بالميزان)

منه	حـ/ الخزينة				له
3500	رصيد منقول (بالمييزان)

منه	حـ/ البنك				له
7000	رصيد منقول (بالميزان)

منه	حـ/ الاراضي				له
10000	رصيد منقول (بالميزان)

منه	حـ/ المباني				له
20000	رصيد منقول (بالميزان)

منه	حـ/ الاثاث				له
5000	رصيد منقول (بالميزان)

منه	حـ/ رأس المال				له
500 55000	الى حـ/ المسحوبات رصيد مرحل	30/6	50000 10000	رصيد منقول (بالميزانية) من حـ/ا.خ (صافي الربح)
60000			60000

منه	حـ/ المسحوبات				له
500	رصيد منقول (بالميزان)		500	من حـ/ رأس المالس

منه	حـ/ ماجد محمود				له
			6000	رصيد منقول (بالميزان)	30/6

منه	حـ/ المشتريات				له
			9000	رصيد منقول بالميزان)	30/6

منه	حـ/ بضاعة اول المدة				له
10000	رصيد منقول (بالميزان)		10000	من حـ/ المتاجرة

منه	حـ/اوراق الدفع				له
40000	رصيد منقول (بالميزان)	30/6	40000	من حـ/ المتاجرة	30/6

منه	حـ/ مردودات المشتريات				له
1500	الى حـ/ المتاجرة	30/6	1500	رصيد منقول	30/6

منه	حـ/ المبيعات				له
35000	الى حـ/ المتاجرة		35000	رصيد منقول (بالميزان)

منه	حـ/ مردودات المبيعات				له
500	رصيد منقول (بالميزان)		500	من حـ/ المتاجرة

منه	حـ/ م. نقل المشتريات				له
1000	رصيد منقول (بالميزان)		1000	من حـ/ المتاجرة

منه	حـ/ م. نقل للخارج				له
1500	رصيد منقول (بالميزان)		1500	من حـ/ المتاجرة

منه	حـ/ الاجور والمهايا				له
3000	رصيد منقول (بالميزان)		3000	من حـ/ ا.خ

منه	حـ/ الديون المعدومة				له
450	رصيد منقول (بالميزان)		450	من حـ/ ا.خ

منه	حـ/ المطبوعات والادوات الكتابية				له
200	رصيد منقول (بالميزان)		200	من حـ/ ا.خ

منه	حـ/ الأيجار				له
400	رصيد منقول (بالميزان)		400	من حـ/ ا.خ

منه	حـ/ نور ومياه				له
150	رصيد منقول (بالميزان)		150	من حـ/ا.خ

منه	حـ/ الخصم المدين				له
800	رصيد منقول (بالميزان)		800	من حـ/ا.خ

منه	حـ/ ايرادات الاستثمارات				له
2000	الى حـ/ا.خ		2000	رصيد منقول (بالميزان)

منه	حـ/ الخصم الدائن				له
1000	الىحـ/ ا.خ		1000	رصيد منقول (بالميزان)

3-تصوير الحسابات الختامية:

منه	حـ/ المتاجرة عن المدة المنتهية في 30/6/73				له
10000 38500 1000 1500 12000 65000	40000 1500	الى حـ/ بضاعة اول المدة الىحـ/ المشتريات   حـ/ مردودات المشتريات الىحـ/ م. المشتريات الى حـ/ م. نقل للداخل رصيد مرحل	34500 28500 65000	35000 500	من حـ/ المبيعات حـ/ مردودات المبيعات بضاعة اخر المدة

حـ/ الارباح والخسائر عن المدة المنتهية في 30/6/1973

3000 450 200 150 400 800 10000 15000 10000

الى حـ/ الاجور والمهايا الى حـ/الديون المعدومة الى حـ/المطبوعات الى حـ/النور والمياه الى حـ/الايجار الى حـ/الخصم المدين رصيد مرحل الى حـ/ رأس المال

12000 2000 1000 15000 10000

من حـ/ المتاجرة من حـ/ ايرادات الاستثمارات من حـ/ الخصم الدائن رصيد منقول

ملاحظات على الحل :

يلاحظ أن جميع الحسابات الواردة بحساب المتاجرة وحساب الارباح والخسائر ما عدا بضاعة أخر المدة لها حسابات باسمها في دفتر الاستاذ وبالتالي في ميزان المراجعة وقد قفلت هذه الحسابات بمناسبة ترحيلها الى حساب المتاجرة أو حساب الارباح والخسائر.

أما بضاعة آخر المدة فليس لها حساب بهذا الاسم في دفتر الاستاذ او ميزان المراجعة، وعمل حساب المتاجرة ادى الى فتح حساب جديد باسم بضاعة آخر المدة في دفتر الاستاذ.

اصول	الميزانية في 30/6/1973				رأس مال وخصوم
35000 65000 100000	10000 20000 5000 28500 17000 9000 3500 7000	أصول ثابتة اراضي مباني اثاث اصول متداولة بضاعة آخر المدة أوراق قبض مدينون خزينة بنك	55000 30000 15000 100000	50000 10000 60000 5000 9000 6000	رأس المال ارباح العام (حـ/ا.خ) - مسحوبات خصوم ثابتة قرض طويل الاجل خصوم متداولة اوراق دفع دائنون

ملاحظة:

يلاحظ أن الميزانية تشتمل على القيم المتبقية، أي جميع الحسابات التي لا زالت مفتوحة بعد عمل حساب المتاجرة وحساب الارباح والخسائر بما فيها طبعا بضاعة آخر المدة باعتباره حساب جديد فتح نتيجة عمل حساب المتاجرة.