المعيار المحاسبي الدولي 34 التقارير المالية المرحلية

المعيار المحاسبي الدولي 34  التقارير المالية المرحلية

هدف المعيار

•بيان الحد الأدنى من محتوى التقرير المالي المرحلي؛ بما في ذلك الإفصاح.

•بيان مبادئ الاعتراف والقياس في البيانات المالية لفترة مرحلية .

أهمية التقارير المرحلية

·       تقديم تحديث لآخر مجموعة من البيانات المالية   السنوية، حيث تركز على الأنشطة والأحداث والظروف الجديدة ولا يكرر المعلومات التي جرى الإفصاح عنها سابقاً.

·        تحسين قدرة المستثمرين والدائنين والجهات الأخرى على إدراك قدرة المشروع في تحقيق الأرباح والتدفقات النقدية ومركزه المالي وسيولته.

تعريفات المعيار

الفترة المرحلية:

هي فترة أقل من سنة مالية كاملة تقدم حولها التقارير المالية .

التقرير المالي المرحلي:

هو عبارة عن تقرير مالي لفترة مرحلية يتضمن

ـ مجموعة كاملة من البيانات المالية.

أو

ـ مجموعة مختصرة من البيانات المالية  لفترة مرحلية.

نطاق المعيار

   لا يُلزم المعيار المشاريع على نشر تقارير مالية مرحلية؛ وإنما ترك الحرية في ذلك للحكومات وواضعي أنظمة البورصة والهيئات المحاسبية.

   أما إذا اختار المشروع أو طلب منه نشر تقرير مالي مرحلي بموجب معايير المحاسبة الدولية فهو مُلزم بالمعيار 34.

   تشجع لجنة معايير المحاسبة الدولية  الشركات المدرجة في سوق الأوراق المالية على ما يلي :

   تقديم التقارير المالية المرحلية في نهاية النصف الأول من السنة المالية على الأقل.

   تقديم هذه التقارير المرحلية خلال فترة لا تزيد عن 60 يوم من نهاية الفترة المرحلية.

محتوى التقرير المالي المرحلي

• الحد الأدنى لمكونات التقارير المالية المرحلية

 يشترط ان تكون البيانات معدة وفقاًً لمعايير المحاسبة الدولية وتحتوي كحد أدنى على ما يلي:

•قائمة مركز مالي (ميزانية عمومية) مختصرة.

•قائمة دخل مختصرة .

•قائمة تدفقات نقدية مختصرة.

•قائمة مختصرة تبين إما:

1ـ كافة التغيرات في حقوق الملكية.

أو 2ـ التغيرات في حقوق الملكية عدا المعاملات الرأسمالية مع المالكين والتوزيعات على المالكين.

•إيضاحات تفسيرية مختارة.

• الفترات المطلوب تقديم التقارير المالية المرحلية لها

الفترة المقارنة	الفترة الحالية	البيان
نهاية السنة المالية السابقة مباشرة لها	نهاية الفترة المرحلية الحالية	ميزانية عمومية
الفترات المرحلية المقابلة للسنة السابقة مباشرة (الحالية وللسنة حتى تاريخه)	الفترة المرحلية الحالية وتراكمياً للسنة المالية الحالية حتى تاريخه	قائمة الدخل
الفترة المقابلة للسنة السابقة مباشرة	تراكميا للسنة المالية الحالية حتى تاريخه	قائمة تغييرات في حقوق الملكية
الفترة المقابلة للسنة السابقة مباشرة	تراكميا للسنة الحالية حتى تاريخه	قائمة التدفقات النقدية

توضيح للفترات المطلوب عرضها

أولاً ــ مشروع ينشر تقاريره المرحلية كل ستة أشهر(نصف سنوياً):

31/12/2005	30/6/2006	الميزانية العمومية في
30/6/2005	30/6/2006	قائمة الدخل 6 شهور تنتهي في
30/6/2005	30/6/2006	قائمة التدفقات النقدية 6 شهور تنتهي في
30/6/2005	30/6/2006	قائمة التغير في حقوق الملكية 6 شهور تنتهي في

  ثانياً ــ مشروع ينشر تقاريره المرحلية فصلياً

على فرض أن المشروع يعرض تقرير المرحلي الفصلي في 30/6/2006 والسنة المالية تنتهي في 31/12/2006:

31/12/2005	30/6/2006	الميزانية العمومية في
30/6/2005 30/6/2005	30/6/2006 30/6/2006	قائمة الدخل 6شهور تنتهي في 3شهور تنتهي في
30/6/2005	30/6/2006	قائمة التدفقات النقدية 6شهور تنتهي في
30/6/2005	30/6/2006	قائمة التغير في حقوق الملكية 6شهور تنتهي في

على فرض أن السنة المالية تنتهي في 13/12 ويريد المشروع عرض تقريره المرحلي في 30/6/2006:

 المشاريع ذات الأعمال الموسمية

 قد تكون المعلومات المالية عن الـ 12 شهر المنتهية في تاريخ تقديم التقرير المرحلي مع المعلومات المقارنة ناقصة

                           

لذلك يشجع المعيار هذه المشاريع على تقديم معلومات إضافية بالإضافة للمعلومات السابقة.

 التقرير المالي المرحلي الموحد

   يتم إعداد التقرير المرحلي على أساس موحد؛ إذا كانت أحدث البيانات المالية السنوية موحدة.

    إذا تضمن التقرير المالي السنوي للمشروع البيانات المالية المنفصلة للمنشأة الأم بالإضافة إلى البيانات الموحدة:

فالمعيار لايتطلب و لايمنع إدخال البيانات المنفصلة للمنشأة الأم في التقرير المرحلي.

. المادية

تعتبر المعلومات مادية إذا كان حذفها أو تقديمها بشكل غير صحيح يمكن أن يؤثر على القرارات الاقتصادية لمستخدميها؛

وعليه:

عند تقدير كيفية الاعتراف ببند أو قياسه أو تصنيفه أو الإفصاح عنه لأغراض التقارير المرحلية يجب تقييم المادية للبيانات المالية المرحلية، والأخذ بعين الاعتبار أن هذه البيانات تعتمد على التقديرات أكثر من اعتمادها على القياس.

على سبيل المثال:

يتم الاعتراف بالبنود الاستثنائية والتغيرات في السياسات المحاسبية بناء على المادية لتجنب الاستدلالات المضللة التي قد تنجم عن عدم الإفصاح.

• شكل و محتوى البيانات المالية المرحلية

 إذا قام المشروع بنشر مجموعة كاملة من البيانات المالية في التقرير المرحلي؛ فإن عليه الامتثال لمتطلبات المعيار رقم(1) عرض القوائم المالية .

   أما إذا قام المشروع بنشر مجموعة مختصرة من البيانات المالية في التقرير المرحلي؛ فيجب أن تشمل كحد أدنى على:

ـ العناوين والمجاميع الفرعية التي دخلت ضمن أحدث البيانات المالية السنوية.

ـ الإيضاحات التفسيرية المختارة حسب متطلبات هذا المعيار.

ـ يجب إدخال أية بنود أو إيضاحات إضافية؛ إذا كان حذفها من شأنه أن يجعل البيانات المرحلية مضللة.

   يجب عرض الأرباح الأساسية والمخففة في قائمة الدخل كاملة أو مختصرة لفترة مرحلية.

   ملاحظات:

ــ المعيار لا يمنع نشر مجموعة كاملة من البيانات في التقرير المرحلي.

ــ كما أنه لا يمنع من نشر أكثر من الحد الأدنى في التقرير المرحلي.

الإيضاحات التفسيرية المختارة

•تفسير الأحداث والعمليات الهامة لفهم التغيرات في المركز المالي وأداء المشروع منذ آخر تقرير سنوي.

•إذا كان التقرير المالي المرحلي يشمل فقط بيانات مالية مختصرة بدلاًً من مجموعة كاملة؛ فإن الإفصاحات التي تتطلبها المعايير الدولية الأخرى غير مطلوبة في التقرير المرحلي.

•إدخال المعلومات التالية كحد أدنى في الإيضاحات المرحلية:

الحد الأدنى للإيضاحات المرحلية :

1)    أن السياسات المحاسبية وطرق الحساب المتبعة في التقرير المالي السنوي يتم اتباعها نفسها في التقرير المرحلي، أو إذا تم تغيير هذه السياسات إجراء وصف لها.

 مثال:

 تخفيض المخزون إلى صافي القيمة القابلة للتحقق وعكس هذا التخفيض.

2) ملاحظات تفسيرية بشأن موسمية أو تكرار العمليات المرحلية.

مثال:

إيرادات أرباح الأسهم والإيرادات الموسمية لتجار التجزئة .

3)    طبيعة ومبلغ البنود التي تؤثر على عناصر الميزانية أو صافي الدخل أو التدفقات النقدية التي تعتبر غير عادية بسبب طبيعتها أو حجمها أو عدد مرات حدوثها.

  مثال:

  عكس أية مخصصات لتكاليف إعادة الهيكلة.

4)    طبيعة ومقدار التغيرات في تقديرات المبالغ الواردة في التقارير السابقة سواء أكانت مرحلية أو سنوية؛ إذا كان لهذه التغيرات أثر مادي في الفترة المرحلية الحالية.

5)    إصدارات وإعادة شراء وتسديدات الأوراق المالية الخاصة بالدين وحقوق الملكية.

6)    أرباح الأسهم المدفوعة منفصلة للأسهم العادية والأسهم الأخرى.

7)    الإفصاح عن بيانات القطاعات.

8)    الأحداث المادية اللاحقة لنهاية الفترة المرحلية .

9)    أثر التغير في تكوين المشروع أثناء الفترة المرحلية؛ بما في ذلك ضم الأعمال، وبيع أو امتلاك شركات تابعة ...وغيرها.

10)            التغيرات في المطاليب الطارئة أو الموجودات الطارئة منذ تاريخ آخر ميزانية عمومية. 

الإفصاح عن الامتثال لمعايير المحاسبة الدولية

ـ إذا كان التقرير المالي المرحلي للمشروع ممتثل لهذا المعيار يجب الإفصاح عن هذه الحقيقة.

 ـ ولا يوصف تقرير مالي مرحلي أنه ممتثل لمعايير المحاسبة الدولية إلا إذا كان ممتثل لمتطلبات كافة المعايير.            

الاعتراف والقياس
في
التقرير المرحلي

-             اتباع نفس السياسات الخاصة بالبيانات المالية

v   يجب على المشروع اتباع نفس السياسات المحاسبية المطبقة في التقارير المالية السنوية عند إعداد التقارير المالية المرحلية.

v  عدا التغيرات في السياسات المحاسبية التي حدثت بعد تاريخ إعداد أحدث البيانات المالية السنوية؛ يجب إظهارها في التقارير المرحلية لأنها ستنعكس على البيانات المالية السنوية التالية.

- إعادة عرض الفترات المرحلية السابق تقديمها

يجب إظهار التغير في السياسة المحاسبية عدا عن التغير المحدد له المرحلة الانتقالية بموجب معيار محاسبة دولي جديد وذلك من خلال:

•    إعادة تقديم البيانات المالية للفترات المرحلية السابقة من السنة المالية الحالية والفترات المرحلية المقابلة من السنوات المالية السابقة؛ إذا كان المشروع يتبع الأثر الرجعي بموجب معيار المحاسبة الدولي رقم 8.

•    إعادة تقديم البيانات المالية للفترات المرحلية السابقة من السنة المالية الحالية إذا المشروع يتبع المعالجة البديلة بموجب معيار المحاسبة الدولي رقم 8، وفي هذه الحالة لاتتم إعادة تقديم الفترات المرحلية المقابلة للسنوات المالية السابقة.

- الإيرادات المستلمة موسمياً أو دورياً أو من حين لآخر

الإيرادات المستلمة موسمياً أو دورياً من حين لآخر خلال سنة مالية يجب عدم توقعها أو تأجيلها في تاريخ مرحلي إذا كان التوقع أو التأجيل غير مناسباً في نهاية السنة المالية للمشروع .

بمعنى؛ يتم الاعتراف بهذه الإيرادات عند حدوثها.

أمثلة:

أرباح الأسهم ـ المنح الحكومية ـ الإيرادات الموسمية لتجار التجزئة.

-  التكاليف التي يتم تكبدها بشكل غير متساو أثناء السنة المالية

   هذه التكاليف يجب توقعها أو تأجيلها لأغراض إعداد التقارير المالية المرحلية إلا إذا كان من المناسب فقط تقدير أو تأجيل ذلك النوع من التكلفة في نهاية السنة المالية .

-  استخدام التقديرات

o      عند إعداد التقارير المرحلية يتم استخدام أساليب التقدير أكثر مما هو لازم للتقارير المالية السنوية.

أمثلة على استخدام التقديرات في الفترات المرحلية:

v المخزون:

ـ يمكن جرد المخزون بالاعتماد على مؤشرات هوامش المبيعات دون الحاجة إلى غجراء جرد كامل له .

ـ إذا تمّ الاعتراف وقياس الخسائر من تخفيضات المخزون وإعادة هيكلته؛ وتغير تقدير هذه البنود في فترة مرحلية لاحقة فيتم تغيير التقدير الأصلي إما باستحقاق مبلغ إضافي من الخسارة أو بعكس المبلغ المعترف به سابقاً.

v تصنيف الموجودات والمطاليب

ـ يمكن الاعتماد على التقديرات بغرض إعداد التقارير المرحلية لتصنيف الموجودات والمطاليب على أنها متداولة وغير متداولة.

ـ تطبق اختبارات المنافع الاقتصادية المستقبلية في التواريخ المرحلية على الموجودات مثلما تطبق في نهاية السنة المالية،

 ـ وبالمثل يجب أن يمثل مطلوب في تاريخ مرحلي الالتزام القائم في ذلك التاريخ مثلما يتوجب في تاريخ التقرير السنوي. 

v المخصصات

تحديد المبلغ المناسب لمخصص (مثل مخصص التكاليف البيئية وتكاليف ترميم الموقع) قد يكون مكلفاً ومعقداً، وفي بعض الأحيان يحتاج لاستخدام خبراء خارجيين للمساعدة في الحسابات السنوية.

إن عمل تقديرات مماثلة في تواريخ مرحلية كثيرا مايستوجب تحديث المخصص السنوي السابق. 

v إعادة التقييم ومحاسبة القيمة العادلة

يمكن الاعتماد على التقديرات أو على أحدث القياسات السابقة لتحديد القيمة العادلة أو إعادة التقييم للممتلكات والمصانع والمعدات والممتلكات الاستثمارية.

v    تطبيق مبادئ الاعتراف والقياس

•التكلفة التي لاتلبي تعريف الأصل في نهاية فترة مرحلية لايتم تأجيلها في الميزانية .

•الاعتراف بمصروف ضريبة الدخل:

   يستحق باستخدام متوسط معدل الضريبة المطبق على المكاسب السنوية المتوقعة.

   أمثلة

   معدل ضريبة تصاعدي:

يتوقع مشروع أن يحقق أرباح سنوية (40000) موزعة على أرباع السنة بالتساوي، وتبلغ نسبة الضريبة 20% على أول 20000 من الربح و 30% على كل الأرباح الإضافية.

والمطلوب: حساب مصروف الضريبة الذي تصدر عنه التقارير الربعية.

الحل:

سنوياً	الربع الرابع	الربع الثالث	الربع الثاني	الربع الأول	البيان
40000	10000	10000	10000	10000	الربح
10000	2500	2500	2500	2500	الضريبة

     تكبد خسائر

حصل مشروع على ربح (15000) في الربع الأول، إلا أنه يتوقع خسائر مقدارها (5000) في بقية الفصول الثلاث، ويبلغ معدل الضريبة على الدخل 20%.

•المطلوب: بيان مصروف الضريبة في التقارير المرحلية.

•الحل:

سنوياً	الربع 4	الربع 3	الربع 2	الربع 1	البيان
0	(5000)	(5000)	(5000)	15000	الربح
0	(1000)	(1000)	(1000)	3000	الضريبة

   الفرق بين السنة المالية والسنة الضريبية

    بدأت السنة المالية لمشروع في 1/7/ 2005 وتنتهي في 30/6/2006 حيث حقق ربحاً قدره (10000) في كل فصل، مع العلم أن السنة الضريبية تنتهي في 31/12, وأن معدل الضريبة بلغ 30% في عام 2005 و 40% في عام 2006.

والمطلوب: بيان الضريبة في التقارير الفصلية المرحلية.

الحل:

السنة المنتهية في 30/6/2006	الربع المنتهي في 30/6/2006	الربع المنتهي في 31/3/2006	الربع المنتهي في 31/12/2005	الربع المنتهي في 30/9/2005	البيان
_	40%	40%	30%	30%	معدل الضريبة
14000	4000	4000	3000	3000	الضريبة

   تطبيق مبادئ الاعتراف والقياس

v   تطبيق مبادئ الاعتراف والقياس

Ø الاستهلاك والإطفاء:

   الاستهلاك والإطفاء لفترة مرحلية مبنيان فقط على الموجودات الممتلكة خلال تلك الفترة المرحلية، وهما لايأخذان في الاعتبار حالات امتلاك أو بيع الموجودات المرسومة لفترة لاحقة في السنة المالية.

Ø صافي القيمة القابلة للتحقق للمخزون:

    يتم تحديدها بالرجوع إلى أسعار البيع والتكاليف المتعلقة بها لإكمال بيعها في تواريخ مرحلية.

Ø انخفاض قيمة الموجودات:

   يقوم المشروع بإجراء مراجعة لتحديد دلائل على وجود انخفاض مهم في قيمة الموجودات منذ نهاية أحدث سنة مالية لتحديد ما إذا كان هناك حاجة لحساب مفصل لانخفاض القيمة في نهاية كل فترة مرحلية